2012200489AKBab2001

BAB 2

LANDASAN TEORI

2.1 Audit

2.1.1 Pengertian Audit

Pengertian audit yang diberikan oleh beberapa ahli mengenai audit adalah sebagai

berikut:

Menurut Agoes (2008:3), auditing adalah :

“Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis oleh

pihak yang

independen, terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen beserta

catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat

memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut.”

Menurut Arens, Elder dan Beasley yang diterjemahkan oleh Wibowo, (2008:4) :

Auditing adalah pengumpulan dan evaluasi bukti tentang informasi untuk menentukan

dan melaporkan derajat kesesuaian antara informasi itu dan kriteria yang telah

ditetapkan dan dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen.

Menurut Mulyadi (2009:9), auditing merupakan :

Suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif

mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi dengan tujuan

untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan

kriteria yang telah ditetapkan, serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang

berkepentingan.

Sedangkan pengertian auditing menurut Ely dan Siti (2010;14) menyatakan :

Auditing adalah proses yang sistematis untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti

secara objektif mengenai informasi tingkat kesesuaian antara tindakan atau peristiwa

ekonomi dengan kriteria yang telah ditetapkan, serta melaporkan hasilnya kepada pihak

yang membutuhkan, dimana auditing harus dilakukan oleh orang yang kompeten dan

independen.

Dari definisi di atas dapat diartikan:

Audit adalah sebuah proses sistematis untuk mengumpulkan dan mengevaluasi bukti

secara objektif menyangkut pernyataan-pernyataan mengenai kegiatan-kegiatan dan

kejadian-kejadian ekonomi untuk memberikan keyakinan atas tingkat keterkaitan antara

pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan sebelumnya serta

mengkomunikaskan hasil-hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan.

Dari keempat pengertian yang telah dijabarkan di atas, maka dapat diambil kesimpulan

sebagai berikut:

Audit merupakan sebuah proses pengumpulan dan pengevaluasian bukti-bukti

mengenai kegiatan-kegiatan atau laporan keuangan perusahaan.

Audit

berfungsi untuk memperbaiki dan memberikan saran atau rekomendasi

apabila kegiatan yang telah dilakukan atau laporan yang telah dibuat

menyimpang dari criteria yang telah ditetapkan sebelumnya.

Audit dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen.

Audit menghasilkan sebuah laporan yang berisikan hasil evaluasi dari

pengumpulan bukti-bukti yang selanjutnya disampaikan kepada pihak-pihak

yang berkepentingan.

2.1.2 Unsur-unsur Audit

Menurut Mulyadi (2009:9), terdapat unsur-unsur penting yang dapat diuraikan dari

definisi audit akuntansi secara umum. Unsur-unsur tersebut antara lain sebagai berikut:

1. Suatu Proses Sistematik

Auditing merupakan suatu proses yang sistematik, yaitu berupa suatu rangkaian

langkah atau prosedur yang logis, berangka dan

terorganisasi. Auditing

dilaksanakan dengan suatu urutan langkah yang direncanakan, terorganisir dan

bertujuan.

2. Untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif

Proses sistematik itu ditujukan untuk memperoleh bukti yang mendasari

pernyataan yang dibuat oleh individu atau badan usaha, serta untuk

mengevaluasi tanpa memihak atau prasangka terhadap bukti-bukti tersebut.

3. Pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi

Yang dimaksud dengan pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi

disini adalah hasil proses akuntansi. Akuntansi merupakan proses

pengidentifikasian, pengukuran, dan penyampaian informasi ekonomi yang

dinyatakan dalam satuan uang. Proses akuntansi ini menghasilkan suatu

pernyataan yang disajikan dalam laporan keuangan, yang umumnya terdiri dari

empat laporan keuangan pokok, neraca, laporan laba/rugi, laporan perubahan

ekuitas dan laporan arus kas. Laporan keuangan dapat pula berupa laporan

biaya pusat pertanggung jawaban tertentu dalam perusahaan.

4. Menetapkan tingkat kesesuaian

Pengumpulan bukti mengenai pernyataan dan evaluasi terhadap hasil

pengumpulan bukti tersebut dimaksudkan untuk menetapkan kesesuaian

pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan.

5. Kriteria yang ditetapkan

Kriteria atau standar yang digunakan sebagai dasar untuk menilai pernyataan

dapat berupa:

1. Peraturan yang ditetapkan oleh suatu badan legislatif.

2. Anggaran atau ukuran prestasi lain yang ditetapkan oleh manajemen.

3. Prinsip akuntansi yang berterima umum di Indonesia (IFRS)

6. Penyampaian hasil

Penyampaian hasil auditing sering disebut dengan atestasi (attestation).

Penyampaian hasil ini dilakukan secara tertulis dalam bentuk laporan audit

(audit report).

7. Pemakai yang berkepentingan

Dalam dunia bisnis pemakai yang berkepentingan terhadap laporan audit

adalah para pemakai informasi keuangan, calon investor dan kreditur,

organisasi buruh, dan kantor pelayanan pajak.

2.1.3 Jenis-Jenis Audit

Tunggal (2008:9) menyatakan, “Dalam pelaksanaannya audit dibedakan menjadi

tiga jenis yaitu:

1. Audit Laporan Keuangan (Financial Statement Audit)

Audit laporan keuangan adalah penilaian apakah laporan keuangan disusun

dengan kriteria yang ditetapkan, seperti prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku

umum (IFRS).

2. Audit Operasional (Operational Audit)

Audit operasional adalah audit yang dilakukan terhadap kegiatan operasi

perusahaan untuk menilai efisiensi, efektifitas dan ekonomis operasi

perusahaan. Hasil audit operasional akan digunakan oleh pihak manajemen

perusahaan.

3. Audit Ketaatan (Compliance Audit)

Audit ketaatan adalah audit yang dimaksudkan untuk menilai apakah prosedur

tertentu, aturan, regulasi yang ditetapkan oleh otorisasi lebih tinggi ditaati dan

diikuti

Sedangkan Mulyadi (2009:28) mengemukakan orang atau sekelompok orang yang

melaksanakan audit dapat dikelompokan menjadi 3 golongan antara lain adalah

sebagai berikut :

1. Auditor independen

Auditor independen adalah auditor profesional yang menyediakan jasanya

kepada masyarakat umum, terutama dalam bidang atas laporan keuangan yang

dibuat oleh kliennya. Audit tersebut terutama ditujukan untuk memenuhi

kebutuhan para pemakai informasi keuangan seperti : kreditur, investor, dan

instansi pemerintahan (terutama instansi pajak).

2. Auditor Pemerintah

Auditor pemerintah adalah auditor profesional yang bekerja di instansi

pemerintah yang tugas pokoknya melakukan audit atas pertanggung jawaban

keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi atau entitas pemerintahan

atau pertanggung jawaban keuangan yang ditujukan kepada pemerintah.

3. Auditor Intern

Auditor intern adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan (perusahaan

negara maupun perusahaan swasta) yang tugas pokoknya adalah menetukan

apakah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh manajemen puncak telah

dipatuhi, menentukan baik atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan

organisasi, menetukan efisiensi dan efektifitas prosedur kegiatan organisasi,

serta menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai bagian

organisasi.

2.2 Audit Operasional

2.2.1 Pengertian Audit Operasional

Tunggal (2008:11) mengemukakan pengertian audit operasional sebagai berikut:

“Audit Operasional merupakan audit atas operasi yang dilaksanakan dari sudut pandang

manajemen untuk menilai ekonomi, efisiensi, dan efektivitas dari setiap dan seluruh

operasi, terbatas hanya pada keinginan manajemen”.

Menurut Agoes (2008:173) mendefinisikan:

Audit operasional adalah audit

terhadap kegiatan perusahaan, termasuk kebijakan

akuntansi dan kebijakan operasional yang telah ditentukan manajemen untuk

mengetahui apakah kegiatan operasional yang telah ditentukan manajemen untuk

mengetahui apakah kegiatan operasional tersebut sudah dilakukan secara efektif, efisien,

dan ekonomis.

Berdasarkan definisi-definisi audit operasional yang telah diuraikan di atas, maka dapat

disimpulkan inti dari audit operasional, sebagai berikut:

Proses sistematis

Audit operasional terdiri dari serangkaian langkah penelaahan secara sistematis

(terstrukur dan terorganisasi) atas kegiatan suatu perusahaan untuk memeriksa

efisiensi dan efektivitas suatu kegiatan yang sedang di audit.

Evaluasi kinerja

Audit operasional ditujukan untuk mengevaluasi dan menilai kinerja pada suatu

kegiatan perusahaan dengan cara membandingkan suatu pelaksanaan aktivitas

perusahaan dengan kriteria yang telah ditetapkan sebelumnya. Kriteria yang

ditetapkan seringkali dinyatakan dalam bentuk standar kinerja oleh manajemen,

seperti kebijakan organisasional, standar, tujuan, dan rencana detil. Namun

kriteria tersebut dapat juga ditetapkan oleh suatu badan pemerintahan.

Efisiensi, efektifitas, ekonomis

Tujuan utama dari diadakannya audit operasional pada suatu aktivitas perusahaan

adalah untuk membantu manajemen meningkatkan efektivitas, efisiensi, dan

keekonomisan operasi. Hal tersebut dilakukan dengan mengoptimalkan sumber

daya yang dimiliki sehingga tujuan perusahaan dapat tercapai.

Rekomendasi perbaikan

Hasil akhir dari audit operasional adalah laporan mengenai hasil audit

keseluruhan yang telah dilakukan sebelumnya (temuan - temuan), beserta dengan

rekomendasi perbaikan yang diperlukan. Rekomendasi yang diberikan

dikomunikasikan kepada pihak manajemen, sehingga manajemen dapat

melakukan perbaikan atas kelemahan-kelemahan yang ada dan mengoptimalkan

kinerja perusahaannya.

2.2.2 Tujuan Audit Operasional

Audit operasional bertujuan untuk menghasilkan perbaikan dalam pengelolaan operasi/

aktivitas objek yang diaudit, dengan memberikan saran-saran perbaikan prestasi kerja

sehingga menjadi lebih baik.

Menurut Tunggal, (2008:40), ”Tujuan dari audit operasional antara lain:

1. Mengungkapkan kekurangan dan ketidakberesan dalam setiap unsur

yang diuji

oleh auditor operasional dan untuk menunjukkan perbaikan apa yang

dimungkinkan untuk memperoleh hasil yang terbaik dari operasi yang

bersangkutan.

2. Untuk membantu manajemen mencapai administrasi operasi yang paling efisien.

3. Untuk membantu mengusulkan kepada manajemen cara-cara dan alat-alat untuk

mencapai tujuan apabila manajemen organisasi sendiri kurang pengetahuan tentang

pengelolaan yang efisien.

4. Untuk mencapai efisiensi dari pengelolaan.

5. Untuk membantu manajemen, audit operasional berhubungan dengan setiap fase

dari aktivitas usaha yang dapat merupakan dasar pelayanan kepada manajemen.

6. Untuk membantu manajemen pada setiap tingkat dalam pelaksanaan yang efektif

dan efisien dari tujuan dan tanggung jawab mereka”.

2.2.3 Temuan Audit Operasional

Menurut Tunggal (2008:186), suatu yang penting dalam audit adalah pengembangan

temuan-temuan untuk dikomunikasikan kepada pihak-pihak lain. Kata temuan atau

findings diartikan sebagai himpunan informasi-informasi mengenai kegiatan, organisasi,

kondisi atau hal-hal yang lain yang telah dianalisa atau dinilai serta diperkirakan akan

menarik atau berguna untuk pejabat yang berwenang. Penyusunan temuan yang baik

harus mencakup:

Kondisi (condition) adalah keadaan yang menggambarkan kenyataan yang

terjadi di perusahaan. Audit operasional memerlukan temuan fakta awal dalam

tahap pekerjaan lapangan (field work). Ketika temuan fakta digunakan untuk

menyatakan suatu kondisi, auditor perlu memeriksa dan menguji operasi dan data

terkait untuk membuat fakta lebih jelas. Pernyataan kondisi ini memberikan titik

referensi kepada temuan yang berkaitan dengan kriteria yang ada.

Kriteria (criteria) adalah ukuran atau standar yang harus diikuti atau kondisi

yang seharusnya ada dan merupakan standar yang harus dipatuhi oleh setiap

bagian dalam perusahaan, yang biasanya berupa kebijakan yang telah ditetapkan

manajemen, kebijakan perusahaan sejenis atau kebijakan industri, dan peraturan

pemerintah. Di dalam menganalisis kondisi saat ini, auditor harus

memperhatikan kondisi apa yang diharapkan untuk dapat mencapai sasaran

tujuan organisasi. Dalam menentukan kriteria yang tepat untuk suatu kondisi

yang spesifik, auditor memandang dari segi hukum dan perundang-undangan

yang relevan, kontrak yang ada, kebijakan, sistem dan prosedur, peraturan

internal dan eksternal, tanggung jawab dan wewenang, standar, jadwal, rencana,

serta dasar-dasar manajemen yang baik.

Sebab (Cause) adalah tindakan-tindakan yang menyimpang dari standar yang

berlaku dan apa penyebab terjadinya kondisi tersebut di perusahaan serta

bagaimana terjadinya. Temuan audit tidaklah lengkap sampai auditor secara

penuh mengidentifikasi penyebab atau alasan terjadinya penyimpangan dari

kriteria, faktor paling utama dari temuan audit yaitu menentukan penyebab

kelemahan. Penyebab ini adalah alasan mengapa kegiatan operasional menjadi

tidak efisien, efektif, dan ekonomis.

Akibat (effect) adalah dampak dari tindakan-tindakan yang menyimpang dari

standar yang berlaku. Salah satu tujuan utama dalam melaksanakan audit

operasional adalah mendorong manajemen operasional yang diidentifikasi oleh

tim audit. Dalam membantu manajemen menentukan seberapa serius kondisi

tersebut mempengaruhi operasinya.

Rekomendasi (recommendation) menjelaskan apa yang harus dilakukan untuk

mengatasi kelemahan masalah yang dikemukakan dalam temuan. Rekomendasi

haruslah masuk akal untuk diikuti dengan sebuah penjelasan mengapa kondisi ini

terjadi, penyebabnya, dan apa yang harus dilakukan untuk mencegah

berulangnya hal tersebut.” Rekomendasi mendeskripsikan tindakan yang harus

dipertimbangkan manajemen untuk memperbaiki kondisi yang tidak

menguntungkan perusahaan.

2.2.4 Tahap- Tahap Audit Operasional

Menurut Tunggal (2008:55), ada lima tahap dalam melaksanakan audit operasional yaitu

1. Memilh Auditee

Seperti banyak aktivitas lainnya dalam suatu entitas, audit operasional biasanya

terkena kendala anggaran atau kehematan, oleh karena itu sumber daya untuk audit

operasional harus digunakan dengan sebaik-baiknya. Pemilihan auditee dimulai

dengan studi atau survey pendahuluan terhadap calon-calon auditee dalam entitas

untuk mengidentifikasi aktivitas yang mempunyai potensi audit tertinggi dilihat dari

segi perbaikan efektivitas, efisiensi, dan kehematan operasional. Pada intinya studi

pendahuluan merupakan proses penyaringan yang akan menghasilkan peringkat dari

calon auditee.

2. Merencanakan Auditee

Perencanaan auditee yang cermat sangat penting baik bagi efisiensi maupun

efektivitas audit operasional. Perencanaan terutama penting dalam jenis audit audit ini

karena sangat beragamnya audit operasional. Landasan utama dari perencanaan audit

adalah pengembangan program audit, yang harus dibuat sesuai dengan keadaan

auditee yang ditemui pada tahap studi pendahuluan audit. Seperti dalam audit laporan

keuangan, program audit berisi seperangkat prosedur yang dirancang untuk

memperoleh bukti yang berkaitan dengan satu atau lebih tujuan. Bukti yang diperiksa

biasanya didasarkan pada sampel data. Jadi, dalam perencaan audit harus

dipertimbangkan penggunaan teknik-teknik sampling statistic.

3. Melaksanakan Audit

Selama melaksanakan audit, auditor secara ekstensif harus mencari fakta-fakta yang

berhubungan dengan masalah yang teridentifikasi dalam auditee selama studi

pendahuluan. Pelaksanaan audit adalah tahap

yang paling memakan waktu dalam

audit operasional. Tahap ini sering kali disebut sebagai melakukan audit yang

mendalam (in-depth audit).

Dalam suatu audit operasional, auditor sangat

mengandalkan pada pengajuan pertanyaan dan pengamatan. Pendekatan yang biasa

dilakukan adalah mengembangkan kuesioner untuk auditee dan menggunakannya

sebagai dasar untuk mewawancarai personil auditee. Dari pengajuan pertanyaan,

auditor berharap akan memperoleh pendapat, komentar, dan uraian tentang

pemecahan masalah. Wawancara yang efektif sangat penting dalam audit operasional.

Melalui pengamatan terhadap personil auditee, auditor akan dapat mendeteksi

informasi dan kondisi-kondisi lainnya yang ikut menyebabkan masalah ini.

4. Melaporkan Temuan

Audit operasional serupa dengan audit lainnya karena produk akhir dari audit adalah

laporan audit. Akan tetapi, ada banyak situasi unik yang berkaitan dengan pelaporan

dalam audit operasional. Misalnya, berlawanan dengan bahasa standar yang terdapat

pada laporan auditor dalam audit atas laporan keuangan, bahasa laporan dalam audit

operasional bervariasi untuk setiap auditee. Laporan itu harus memuat :

a. Suatu pernyataan tentang tujuan dan ruang lingkup audit.

b. Uraian umum mengenai pekerjaan yang dilakukan dalam audit.

c. Ikhtisar temuan-temuan.

d. Rekomendasi perbaikan.

e. Komentar auditee.

5. Melakukan Tindak Lanjut

Tahap akhir atau tahap tindak lanjut (follow-up phase) dalam audit operasional adalah

tahap bagi auditor untuk menindaklanjuti tanggapan auditee terhadap alporan audit.

Idealnya, untuk melaporkan secara tertulis selama periode waktu yang ditetapkan.

Akan tetapi, tindak lanjut ini juga harus mencngkup penentuan kelayakan tindakan

yang diambil oleh auditee dalam mengimplementasikan rekomendasi.

Tahapan dasar dalam melaksanakan audit operasional menurut Bayangkara (2008:10),

yaitu:

1. Audit Pendahuluan

Audit pendahuluan dilakukan untuk mendapatkan informasi latar belakang terhadap

objek yang diaudit. Disamping itu, pada tahapan ini juga dilakukan penelaahan

terhadap berbagai peraturan, ketentuan, dan kebijakan berkaitan dengan aktivitas

yang diaudit, serta menganalisis berbagai informasi yang telah diperoleh untuk

mengindikasikan hal-hal yang potensial mengandung kelemahan pada perusahaan

yang diaudit. Dalam audit ini auditor dapat menentukan beberapa tujuan audit

sementara (tentative audit objective).

2. Review dan Pengujian Pengendalian Manajemen

Pada tahapan ini auditor melakukan review dan pengujian terhadap pengendalian

manajemen objek audit, dengan tujuan untuk menilai efektifitas pengendalian

manajemen dalam mendukung pencapaian tujuan perusahaan. Hasil pengujian

pengendalian manajemen ini dapat mendukung tujuan audit sementara menjadi tujuan

audit yang sesungguhnya (definitive audit objective), atau mungkin ada beberapa

tujuan audit sementara yang gugur, karena tidak cukup bukti untuk mendukung tujuan

audit tersebut.

3. Audit Terinci

Pada tahap ini auditor melakukan pengumpulan bukti yang cukup dan kompeten

untuk mendukung tujuan audit yang telah ditentukan. Pada tahap ini dilakukan

pengembangan temuan untuk mencari keterkaitan antara satu temuan dengan temua

yang lain dalam menguji permasalahan yang berkaitan dengan tujuan audit. Temuan

yang cukup, relevan, dan kompeten dalam tahap ini disajikan dalam suatu kertas kerja

audit (KKA) untuk mendukung kesimpulan audit yang dibuat dan rekomendasi yang

diberikan.

4. Pelaporan

Tahapan ini bertujuan mengkomunikasikan hasil audit termasuk rekomendasi yang

diberikan kepada berbagai pihak yang berkepentingan. Rekomendasi harus disajikan

dalam bahasa operasional dan mudah dimengerti serta menarik untuk ditindaklanjuti.

5. Tindak Lanjut

Sebagai tahap akhir dari audit operasional, tindak lanjut bertujuan untuk mendorong

pihak-pihak yang berwenang untuk melaksanakan tindak lanjut (perbaikan)

sesuai

dengan rekomendasi yang diberikan.

2.2.5 Jenis- Jenis Audit Operasional

Menurut Tunggal (2008:28), jenis-jenis audit operasional terdiri dari:

Fungsional

Seperti yang tersirat dari namanya, audit operasional berkaitan dengan sebuah

fungsi atau lebih dalam suatu organisasi, misalnya fungsi pemasaran, fungsi

pembayaran, fungsi penggajian suatu divisi atau untuk perusahaan secara

keseluruhan. Keunggulan audit fungsional adalah memungkinakan adanya

spesialisasi oleh auditor. Auditor – auditor tertentu dalam staf audit intern dapat

mengembangkan banyak keahlian dalam suatu bidang, seperti rekayasa produksi.

Sehingga mereka dapat lebih efisien untuk memeriksa dalam bidang itu.

Kekurangan audit fungsional adalah tidak dievaluasinya fungsi yang saling

berkaitan.

Organisasi

Audit operasional atau suatu organisasi menyangkut keseluruhan unit organisasi

seperti departemen, cabang, atau anak perusahaan. Penekanan dalam suatu audit

organisasi adalah seberapa efisien dan efektif fungsi-fungsi yang saling

berinteraksi. Rencana organisasi dan metode-metode untuk mengkoordinasikan

aktifitas yang ada sangat penting dalam audit jenis ini.

Penugasan Khusus

Penugasan audit operasional khusus timbul atas permintaan manajemen. Audit

ini dapat terjadi sewaktu-waktu, dapat pula dalam suatu pelaksanaan audit

operasional secara fungsional maupun organisasional, pemeriksa diminta untuk

melakukan audit operasional yang bersifat khusus. Sebagai contoh, pada saat

audit operasional terhadap fungsi gudang, persiapan pihak manajemen

memberikan penugasan khusus kepada pemeriksa untuk menjadi pengawas

langsung terhadap karyawan bagian gudang dalam melakukan stock opname

persediaan dan melakukan audit terhadap kuantitas barang dagangan yang

direkrut oleh pembelinya, jadi audit semacam ini meliputi hal-hal yang luas.”

2.3 Sistem Pengendalian Internal

2.3.1 Pengertian Sistem Pengendalian Internal

Sistem pengendalian internal merupakan suatu hal yang penting untuk diperhatikan

dalam kegiatan audit operasional. Suatu sistem atau prosedur pada suatu fungsi dapat

dianggap baik apabila didalamnya terdapat pengendalian yang memadai dan baik pula.

Menurut Krismiaji (2010:218), pengendalian internal adalah rencana organisasi dan

metoda yang digunakan untuk menjaga atau melindungi aktiva, menghasilkan informasi

yang akurat dan dapat dipercaya, memperbaiki efisiensi, dan untuk mendorong

ditaatinya kebijakan manajemen. Mengacu pada pendapat yang dinyatakan oleh Mulyadi

(2008:163), pengertian Sistem pengendalian Internal adalah sebagai berikut: “Sistem

pengendalian internal meliputi struktur, metode, dan ukuran-ukuran yang di

koordinasikan untuk menjaga kekayaan organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan

data akuntansi, mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen. Dalam buku Rama dan

Jones yang diterjemahkan oleh Wibowo (2008:132) mendefinisikan pengendalian intern

sebagai berikut:

”Pengendalian intern (internal control) sebagai suatu proses, yang

dipengaruhi oleh dewan direksi entitas, manajemen, dan personel lainnya, yang

dirancang untuk memberikan kepastian yang beralasan yang terkait dengan pencapaian

sasaran kategori sebagai berikut: efektivitas dan efisiensi operasi; keandalan pelaporan

keuangan; dan ketaatan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku”.

Berdasarkan definisi-definisi di atas dapat disimpulkan bahwa pengendalian internal

merupakan suatu sistem yang dirancang oleh manajemen perusahaan untuk mengontrol

dan mengawasi seluruh kegiatan perusahaan sehingga setiap kegiatan dapat berjalan

sesuai dengan kebijakan yang telah ditetapkan dan melalui pengendalian yang ada dapat

mengurangi kemungkinan terjadinya penyimpangan/ kecurangan yang dapat merugikan

perusahaan.

2.3.2 Tujuan Sistem Pengendalian Internal

Menurut Ikatan Akuntan Publik Indonesia (IAPI) dalam Standar Profesional Akuntan

Publik (SPAP). (2011:319.2), manfaat pengendalian internal adalah

untuk membantu

organisasi dalam mencapai tiga tujuan, yaitu:

Keandalan pelaporan keuangan

Manajemen bertanggung jawab dalam menyediakan laporan keuangan bagi

investor, kreditor, dan pengguna lainnya. Manajemen mempunyai kewajiban

untuk menjamin bahwa informasi yang ada telah sesuai dengan standar

pelaporan.

Efisiensi dan efektifitas operasi pelaksanaan pengendalian dalam suatu

organisasi dimaksudkan agar operasi dalam

perusahaan dapat berjalan lancar

dengan efisien dan efektif. Dalam pengertian lain, dapat terjadi penghematan

sumber daya dengan hasil yang optimal dan tercapainya tujuan perusahaan dalam

batas waktu yang telah ditentukan.

Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku

Dalam menjalankan operasinya perusahaan harus mematuhi hukum dan

peraturan yang berlaku.

2.3.3 Komponen Pengendalian Internal

Pengendalian internal yang baik harus memenuhi beberapa kriteria atau unsur-unsur.

Menurut COSO (Committee of Sponsoring Organizations) yang dikutip oleh Agoes

(2008:80), pengendalian internal terdiri dari lima komponen yang saling berkaitan. Lima

komponen pengendalian internal tersebut adalah :

Lingkungan Pengendalian (Control Environment)

Merupakan suatu suasana organisasi, yang mempengaruhi kesadaran akan

suatu pengendalian dari sikap orang-orangnya. Lingkungan pengendalian

merupakan suattu fondasi dari semua komponen pengendalian internal lainnya

yang bersifat disiplin dan berstruktur.

Mengidentifikasikan 7 faktor penting untuk sebuah lingkungan pengendalian,

antara lain :

1. Komitmen kepada intergritas dan nilai etika

2. Filosofi dan gaya operasi manajemen

3. Struktur organisasi

4. Komite audit

5. Metode penerapan wewenang dan tanggung jawab

6. Praktik dan kebijakan tentang sumber daya manusia

7. Pengaruh eksternal

Penilaian Resiko (Risk Assessment)

Merupakan suatu kebijakan dan prosedur yang dapat membantu suatu

perusahaan dalam meyakinkan bahwa tugas dan perintah yang diberikan oleh

manajemen telah dijalankan.

Aktivitas Pengendalian (Control Activities)

Merupakan suatu kebijakan dan prosedur yang dapat membantu suatu

perusahaan dalam meyakinkan bahwa tugas dan perintah yang diberikan oleh

manajemen telah dijalankan.

Informasi dan Komunikasi (Information and Communication)

Merupakan pengidentifikasian, penangkapan dan pertukaran informasi dalam

suatu bentuk dan kerangka waktu yang membuat orang mampu melaksanakan

tanggung jawabnya.

Pemantauan (Monitoring)

Merupakan suatu proses yang menilai kualitas kerja pengendalian internal pada

suatu waktu. Pemantauan melibatkan penilaian rancangan dan pengoperasian

pengendalian dengan dasar waktu dan mengambil tindakan perbaikan yang

diperlukan.

2.3.4 Unsur – Unsur Sistem Pengendalian Internal

Menurut Mulyadi (2008:164), unsur pokok pengendalian internal dalam perusahaan

adalah:

1. Struktur organisasi yang memisahkan tanggung jawab fungsional secara tegas.

Struktur organisasi merupakan kerangka (framework) pembagian tanggung

jawab fungsional kepada unit-unit organisasi yang dibentuk untuk

melaksanakan kegiatan pokok perusahaan, seperti pemisahan setiap fungsi

untuk melaksanakan semua tahap suatu transaksi.

2. Sistem wewenang dan prosedur pencatatan yang memberikan perlindungan

yang cukup terhadap kekayaan, utang, pendapatan dan biaya.

Dalam setiap

organisasi harus dibuat sistem yang mengatur pembagian wewenang untuk

otorisasi atas terlaksananya setiap transaksi. Prosedur pencatatan yang baik

akan menjamin data yang direkam tercatat ke dalam catatan akuntansi dengan

tingkat ketelitian dan keandalan (reliability) yang tinggi. Dengan demikian

sistem otorisasi akan menjamin masukan yang dapat dipercaya bagi proses

akuntansi.

3. Praktik yang sehat dalam melaksanakan tugas dan fungsi setiap unit

organisasi. Pembagian tanggung jawab fungsional dan sistem wewenang dan

prosedur pencatatan yang telah ditetapkan tidak akan terlaksana dengan baik

jika tidak diciptakan cara-cara untuk menjamin praktik yang sehat dalam

pelaksanaannya. Adapun cara-cara yang umumnya ditempuh oleh perusahaan

dalam menciptakan praktik yang sehat adalah:

1. Penggunaan formulir bernomor urut tercetak yang pemakaiannya harus

dipertanggungjawabkan oleh yang berwenang.

2. Pemeriksaan mendadak (suprised audit)

Pemeriksaan mendadak dilaksanakan tanpa pemberitahuan terlebih dahulu

kepada pihak yang akan diperiksa, dengan jadwal yang tidak teratur.

3. Setiap transaksi tidak boleh dilaksanakan dari awal sampai akhir oleh satu

orang atau satu unit organisasi, tanpa ada campur tangan dari yang lain,

agar tercipta internal check yang baik dalam pelaksanaan tugasnya.

Perputaran jabatan (job rotating).

Perputaran jabatan yang diadakan secara rutin akan dapat menjaga

independensi pejabat, memperluas wawasan pengetahuan yang

mendalam, sehingga persekongkolan di antara karyawan dapat dihindari.

5. Secara periodik diadakan pencocokan fisik kekayaan dengan catatannya.

Untuk menjaga kekayaan organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan

catatan akuntansinya, secara periodik harus diadakan pencocokan atau

rekonsiliasi antara kekayaan fisik dengan catatan akuntansi yang

bersangkutan dengan kekayaan tersebut.

6. Pembentukan unit organisasi yang bertugas untuk mengecek efektivitas

unsur-unsur sistem pengendalian internal yang lain.

4. Karyawan yang mutunya sesuai dengan tanggung jawabnya. Untuk

mendapatkan karyawan yang kompeten dan dapat dipercaya, berbagai cara

berikut ini dapat ditempuh :

1. Seleksi calon karyawan berdasarkan persyaratan yang dituntut oleh

pekerjaannya.

2. Pendidikan karyawan selama menjadi karyawan perusahaan, sesuai

dengan tuntutan perkembangan pekerjaaannya.

2.4 Penjualan

2.4.1 Pengertian Penjualan

Kegiatan perusahaan dalam rangka mencapai laba yang ditargetkan salah satunya adalah

melalui kegiatan penjualan. Hasil penjualan merupakan hal penting agar perusahaan

mampu bertahan menghadapi persaingan pasar yang semakin ketat.

Penjualan menurut Arens dan Loebbecke (2003:356), yang diterjemahkan oleh Amir

Abadi Jusuf, adalah proses yang diperlukan untuk mengalihkan kepemilikan atas barang

dan jasa yang telah tersedia untuk dijual kepada pelanggan.

Secara umum penjualan dapat dibagi menjadi:

Penjualan Tunai

Penjualan tunai terjadi apabila penyerahan barang atau jasa segera diikuti dengan

pembayaran dari pembelian.

Penjualan Kredit

Dalam penjualan secara kredit, pada saat penyerahan barang atau jasa, penjual

menerima tanda bukti penerimaan barang dari pembeli sekaligus merupakan

pernyataan untuk melakukan penagihan di kemudian hari. Inilah bukti yang

menimbulkan adanya piutang dari pihak penjual.

2.4.2 Fungsi- Fungsi Terkait Penjualan Kredit

Menurut Mulyadi (2008:211) fungsi yang terkait dalam penjualan kredit yaitu :

Fungsi Penjualan

Fungsi Penjualan, bertanggung jawab untuk menerima surat order dari pembeli,

mengedit order dari pelanggan untuk menambahkan informasi yang belum ada

pada surat order,

meminta otorisasi kredit, menentukan tanggal pengiriman dan

mengisi surat order pengiriman. Fungsi ini juga bertanggung jawab untuk

membuat "back order" pada saat diketahui tidak tersedianya persediaan untuk

memenuhi order dari pelanggan.

Fungsi Kredit

Fungsi Kredit, fungsi ini berada di bawah fungsi keuangan yang dalam transaksi

penjualan kredit, bertanggung jawab untuk meneliti status kredit pelanggan dan

memberikan otorisasi pemberian kredit kepada pelanggan.

Fungsi Gudang

Fungsi Gudang, bertanggung jawab untuk menyimpan barang dan menyiapkan

barang yang dipesan oleh pelanggan, serta menyerahkan barang ke fungsi

pengiriman.

Fungsi Pengiriman

Fungsi Pengiriman, bertanggung jawab untuk menyerahkan barang atas dasar

surat order pengiriman yang diterima dari fungsi penjualan, juga bertanggung

jawab untuk menjamin tidak ada barang yang keluar dari perusahaan tanpa ada

otorisasi diri yang berwenang.

Fungsi Penagihan

Fungsi Penagihan, bertanggung jawab untuk membuat dan mengirimkan faktur

penjualan kepada pelanggan, serta menyediakan copy faktur bagi kepentingan

pencatatan transaksi penjualan oleh fungsi akuntansi.

Fungsi Akuntansi

Fungsi Akuntansi, bertanggung jawab untuk mencatat piutang yang timbul dari

transaksi penjualan kredit dan membuat serta mengirimkan pernyataan piutang

kepada debitur, serta membuat laporan penjualan.

2.4.3 Prosedur Penjualan Kredit

Menurut Mulyadi (2008:210) penjualan kredit dilakukan oleh perusahaan dengan cara

mengirimkan barang sesuai dengan order yang diterima dari pembeli dan untuk jangka

waktu tertentu perusahaan memiliki tagihan kepada pembeli tersebut. Untuk

menghindari tidak tertagihnya piutang, setiap penjualan kredit yang pertama kepada

seorang pembeli selalu didahului dengan analisis terhadap dapat atau tidaknya pembeli

tersebut diberi kredit.

Adapun prosedur-prosedur penjualan kredit adalah sebagai berikut:

1. Prosedur order penjualan.

Dalam prosedur ini bagian penjual menerima order dari pembeli dan

menambahkan informasi penting pada surat order dari pembeli. Bagian

penjualan kemudian membuat faktur penjulan dan mengirimkannya kepada

bagian yang lain untuk memungkinkan bagian tersebut memberikan kontribusi

dalam melayani order dari pembeli.

2. Prosedur Pengiriman.

Dalam prosedur ini bagian gudang menyiapkan barang yang diperlukan oleh

pembeli dan bagian pengiriman mengirimkan barang kepada pembeli sesuai

dengan informasi yang tercantum dalam faktur penjualan yang diterima dari

bagian gudang.

3. Prosedur Pencatatan Piutang.

Dalam Prosedur ini bagian akuntansi mencatat teembusan faktur penjualan

kedalam kartu piutang.

4. Prosedur Penagihan.

Dalam prosedur ini bagian pengihan menerima faktur penjulan dan

mengarsipkannya menurut abjad. Secara periodik bagian penagihan membuat

surat tagihan dan mengirimkannya kepada pembeli tadi yang dilampiri dengan

faktur penjulan.

5. Prosedur Pencatatan Penjualan

Dalam prosedur ini bagian akuntansi mancatat transaksi penjualan kedalam

jurnal penjualan.

2.4.4 Pengendalian Internal Pada Penjualan

Menurut Mulyadi (2008:471), unsur pengendalian intern yang seharusnya ada dalam

penjualan tunai adalah:

1. Organisasi

Aspek organisasi dalam pengendalian internal siklus penjualan mencakup

pemisahan fungsi penjualan dengan fungsi kredit dan fungsi akuntansi,

pemisahan fungsi akuntansi dengan fungsi kas, dan pelaksanaan transaksi

harus dilakukan oleh lebih satu orang.

2. Sistem Otorisasi dan Prosedur Pencatatan

1. Penerimaan order dari pembeli diotorisasi oleh fungsi penjualan dengan

menggunakan faktur penjualan tunai.

2. Penerimaan kas diotorisasi oleh fungsi kas dengan cara membubuhkan cap

“lunas” pada faktur penjualan tunai dan penempelan pita register kas pada

faktur tersebut.

3. Praktik yang Sehat

1. Faktur penjualan tunai bernomor urut tercetak dan pemakaiannya

dipertanggung jawabkan oleh fungsi penjualan.

2. Penghitungan saldo kas yang ada di tangan fungsi kas secara periodik dan

secara mendadak oleh fungsi pemeriksa intern.

2.4.5 Dokumen-Dokumen Dalam Penjualan Kredit

Menurut Mulyadi ( 2008:214) dokumen yang digunakan dalam penjualan kredit adalah

sebagai berikut :

Surat Order Pengiriman dan Tembusannya.

Surat order pengiriman merupakan dokumen pokok untuk memproses penjualan

kredit kepada pelanggan. Surat order pengirimana terdiri dari beberapa macam yaitu

sebagai berikut :

1. Surat Order Pengiriman, merupakan lembar pertama surat order pengiriman yang

memberikan otorisasi kepada fungsi pengiriman untuk mengirimkan jenis barang

dengan jumlah dan spesifikasi seperti yang tertera diatas dokumen tersebut.

2. Tembusan Kredit (Credit Copy), dokumen ini digunakan untuk memperoleh status

kredit pelanggan dan untuk mendapatkan otorisasi penjualan kredit

dari fungsi

kredit.

3. Surat Pengakuan (Acknowledgement Copy), dokummen ini dikirimkan oleh fungsi

penjualan kepada pelanggan untuk memberi tahu bahwa orderny telah diterima dan

dalam proses pengiriman.

4. Surat Muat (Bill of Lading), tembusan surrat muat ini merupakan dokumen yang

digunakan sebagai bukti penyerahan barang dari perusahaan kepada perusahaan

angkutan umum. Surat muat ini biasanya dibuat 3 rangkap, 2 lembar unutk

perusahaan angkutan umum dan yang satunya lagi disimpan sementara oleh fungsi

pengiriman setelah ditandatangani oleh wakil perusahaan angkutan umum tersebut.

5. Slip Pembungkusan (Packing Slip), dokumen ini ditempelkan pada pembungkusan

barang berguna untuk memudahkan penerimaan barang.

Tembusan Gudang (warehouse Copy), tembusan surat order pengiriman yang

dikirim ke fungsi gudang untuk menyiapkan jenis barang dengan jumlah yang

tercantum didalamnya.

Arsip Pengendalian Pengiriman (Sales Order Follow-up Copy), Merupakan

tembusan surat order pengiriman yang diarsip oleh fungsi penjualan menurut

tanggan pengiriman yang dijanjikan.

Faktur Penjualan dan Tembusan

Faktur penjualan merupakan dokumen yang dipakai sebagai dasar untuk mencatat

timbulnya piutang tembusan surat order pengiriman terdiri dari :

1. Faktur penjualan merupakan lembar pertama yang dikirim oleh fungsi pengihan

kepada pelanggan.

2. Tembusan Piutang merupakan tembusan faktur yang dikirim oleh fungsi penagihan

dan akuntansi sebagai dasar untuk mencatat piutang kedalam buku besar.

3. Rekapitulasi harga pokok penjulan

Merupakan dokumen pendukung yang digunakan untuk menghitung total harga

pokok produk yang dijual selama periode akuntansi. Data yang dicantumkan dalam

rekapitulasi harga pokok penjualan berasal dari kartu persediaan. Secara periodik

harga pokok produk yang dijual selama jangka waktu tertentu dihitung dalam

rekapitulasi harga pokok penjualan dan kemudian dibuatkan dokumen sumber berupa

bukti memorial untuk harga pokok produk yang dijual dalam periode akuntansi

tertentu.

4. Bukti Memorial

Merupakan dokumen sumber untuk dasar pencatatan ke dalam jurnal umum. Dalam

sistem penjualan kredit, bukti memorial merupakan dokumen sumber untuk mencatat

harga pokok produk yang dijual dalam periode akuntansi tertentu.

2.5 Penelitian Terdahulu

Berikut ini adalah beberapa penelitian terdahulu terkait yang sudah dilakukan:

1. Penelitian yang dilakukan oleh Chrisanty (2009) dengan judul Audit Operasional

Atas Fungsi Penjualan Pada PT. Mulia Knitting Factory Ltd. Dewasa ini audit

operasional semakin diperlukan dalam suatu perusahaan. Audit operasional

membantu pihak manajemen dalam mengendalikan kegiatan perusahaan sekaligus

untuk menilai kinerja operasional perusahaan, apakah telah sesuai dengan standar

yang telah ditetapkan dan telah berjalan secara efektif, efisien, dan ekonomis.

Apabila dalam audit ditemukan hal-hal yang menyimpang dari standar

perusahaan, maka

temuan-temuan tersebut wajib dilaporkan pada pihak manajemen serta

memberikan rekomendasi untuk dilakukan tindakan perbaikan sehingga masalah

yang terjadi dapat diatasi dan dihindari di masa yang akan datang. Dalam

melakukan penelitian ini, penulis menggunakan studi kasus dengan metode

deskriptif kualitatif, yaitu metode yang berusaha menganalisis, menyajikan dan

menyimpulkan data hasil penelitian sehingga dapat ditarik gambaran yang jelas

mengenai objek yang diteliti. Metode ini dilakukan melalui penelitian

kepustakaan dengan membaca literatur-literatur untuk mendapatkan teori terkait

dengan topic penelitian serta penelitian lapangan melalui observing, inquiring,

documentation,

tracing dan vouching terkait dengan fungsi penjualan di

perusahaan. Setelah membandingkan antara hasil kuesioner dengan hasil

pemeriksaan rinci atas pelaksanaan fungsi penjualan di perusahaan, dapat

dikatakan bahwa pengendalian internal yang berjalan sudah cukup memadai,

namun masih terlihat beberapa kelemahan dalam pelaksanaan aktivitasnya

tersebut, dimana mayoritasnya terdapat pada bagian penjualan yang merupakan

kunci utama dalam pelaksanaan fungsi penjualan perusahaan. Kelemahan-

kelemahan yang dimaksud yakni seperti belum adanya prosedur dan kebijakan

secara formal, tidak adanya penetapan batasan kredit untuk customer, belum

adanya penanganan yang efektif terhadap dokumen yang batal digunakan dalam

transaksi, tidak dilakukan penarikan terhadap salah satu dokumen bukti

pengiriman dari customer, tidak ada ketentuan tenggat waktu untuk retur barang,

tidak adanya kebijakan cadangan kerugian piutang, serta belum dilakukannya

konfirmasi piutang secara formal pada customer. Sehubungan dengan masalah

yang telah dideskripsikan di atas, maka penulis memberikan saran sebagai

langkah rekomendasi untuk diterapkan dalam perusahaan, yaitu dengan membuat

suatu standar operasional (Standard Operating Procedure) yang mengatur

keseluruhan aktivitas operasional perusahaan, menyangkut tentang kebijakan dan

penetapan prosedur yang bersifat pasti, serta bagaimana harusnya suatu proses

penjualan berjalan dengan baik dan benar. Hal ini dimaksudkan untuk

meminimalisasi terjadinya penyimpangan karena adanya aturan yang bersifat

mengikat, sehingga bila ada pelanggaran terhadap standar, akan lebih mudah

diketahui dan diatasi serta dapat berguna untuk langkah antisipasi di kemudian

hari.

2. Penelitian yang dilakukan oleh Agustina (2009) dengan judul Audit Operasional

Atas Fungsi Penjualan Pada PT. Swasti Makmur Sejahtera. Kegiatan penjualan

memegang peranan penting bagi perusahaan, karena dari sinilah dimulainya

kegiatan operasional suatu perusahaan. Untuk mendukung kegiatan penjualan

agar dapat berlangsung dengan baik, maka prosedur penjualan perlu dijalankan

dengan baik pula serta ditunjang dengan pelaksanaan pengendalian intern yang

ketat. Untuk mengetahui apakah sudah dijalankan dengan baik atau tidak, maka

perlu dilaksanakan pemeriksaan operasional terhadap kegiatan penjualan guna

mengetahui dan meningkatkan efisiensi, efektivitas, dan keekonomisan

perusahaan. Jenis penelitian yang dilakukan adalah pengujian exploratoria.

Penelitian ini akan melibatkan satu waktu tertentu dengan banyak sampel.

Penelitian ini hanya melibatkan satu obyek saja namun mendalam. Metode

pengumpulan data dilakukan dengan cara wawancara, observasi, penulusuran

dokumen terkait serta membuat kuesioner.

Berdasarkan hasil pelaksanaan audit operasional atas penjualan, dapat

disimpulkan bahwa fungsi penjualan belum cukup memadai, karena masih

terdapat beberapa kelemahan dalam fungsi penjualan. Beberapa kelemahan yang

dimaksud, antara lain : tidak dibuatnya daftar harga jual yang tertulis secara

periodik, surat konfirmasi pesanan yang digunakan perusahaan tidak bernomor

urut cetak, administrasi penjualan tidak berada di dalam bagian penjualan,

perusahaan tidak memiliki kebijakan mengenai penghapusan piutang, faktur pajak

yang digunakan perusahaan dibuat oleh bagian accounting, faktur pajak yang

digunakan oleh perusahaan tidak bernomor urut cetak, perusahaan belum tepat

waktu dalam hal pengiriman barang kepada customer.

Berdasarkan permasalahan yang ditemukan, maka dapat disimpulkan bahwa

fungsi penjualan belum cukup memadai. Maka dari itu, diajukan beberapa saran

perbaikan bagi manajemen perusahaan antara lain : membuat daftar harga jual

tertulis secara periodik, mencetak nomor urut pada surat konfirmasi pesanan,

menempatkan administrasi penjualan di dalam bagian penjualan, menetapkan

kebijakan mengenai penghapusan piutang, bagian penjualan yang membuat faktur

pajak yang digunakan oleh perusahaan, mencetak nomor urur pada faktur pajak

yang digunakan perusahaan, meningkatkan kinerja produksi supaya dapat

mengirimkan barang pesanan customer tepat waktu.