2012200590AKBab2001

BAB 2

LANDASAN TEORI

2.1

Auditing

2.1.1

Pengertian Audit

Sebelum memahami audit operasional, terlebih dahulu diperlukan

pemahaman tentang auditing. Terdapat beberapa pengertian audit yang dikemukakan

oleh beberapa ahli, yaitu sebagai berikut:

Larry E., Rittenberg, Karla J., Audrey A. G., Bradley S. (2010) menjelaskan

bahwa:

“At a general level, auditing is a process of (1) gathering evidence to attest to

assertions (usually made by management, but also by other parties), (2)

evaluating those assertions agains objective criteria (e.g., standards for

internal control, GAAP, or IFRS), and (3) communicating the audit

conclusion to interested parties (usually outside parties such as users, but

also to management and regulators).”

Alvin A. Arens, et al (2008:4) yang diterjemahkan oleh Gina Gania yaitu:

“Auditing

adalah pengumpulan dan evaluasi bukti tentang informasi untuk

menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian antara informasi itu dengan

kriteria yang telah ditetapkan.”

James A. Hall, Tommie S. Yang diterjemahkan oleh Fitriasari, D., Arnos, D.

K. (2007) yaitu:

“Audit adalah proses sistematis mengenai mendapatkan dan mengevaluasi

secara objektif bukti yang berkaitan dengan penilaian mengenai berbagai

kegiatan dan peristiwa ekonomi untuk memastikan tingkat kesesuaian antara

penilaian-penilaian tersebut dan membentuk kriteria serta menyampaikan

hasilnya ke para pengguna yang berkepentingan.”

Mulyadi dan Puradireja (2002) menjelaskan bahwa:

“Auditing merupakan suatu proses sistematik untuk memperoleh dan

mengevaluasi bukti secara obyektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang

kejadian dan kegiatan ekonomi, dengan tujuan untuk menetapkan tingkat

kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah

ditetapkan, serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang

berkepentingan.”

Dari beberapa pengertian di atas, maka dapat disimpulkan bahwa auditing

adalah suatu kegiatan pemeriksaan secara sistematis yang dilakukan oleh pihak yang

kompeten dan independen untuk mengumpulkan dan mengevaluasi bahan bukti

untuk dapat membandingkan kondisi yang sebenarnya dengan kriteria yang telah

ditetapkan dengan tujuan untuk melaporkannya dan memberikan rekomendasi

kepada pihak yang berkepentingan.

2.1.2

Tujuan Audit

Menurut Arens dan Loebbecke, audit memiliki beberapa tujuan, yaitu sebagai

berikut:

Eksistensi

Tujuan ini menyangkut apakah semua angka-angka yang dimasukkan dalam

laporan keuangan memang seharusnya dimasukkan dan bagaimana auditor

untuk memenuhi asersi manajemen mengenai keberadaan atau keterjadian.

Kelengkapan

Tujuan ini menyangkut apakah semua angka-angka yang seharusnya

dimasukkan memang diikutsertakan secara lengkap sesuai dengan asersi

manajemen.

Akurasi

Tujuan ini mengacu pada jumlah yang dimasukkan dengan jumlah yang

benar. Asersi yang memenuhi adalah asersi penilaian atau alokasi.

Klasifikasi

Merupakan tujuan untuk menunjukkan apakah setiap pos dalam daftar klien

telah dimasukkan dalam akun yang telah diklasifikasikan dengan tepat.

Penyajian dan Pengungkapan

Merupakan saldo perkiraan dan persyaratan pengungkapan yang berkaitan

telah disajikan dengan pantas dalam laporan keuangan. Tujuan ini merupakan

cara auditor untuk memenuhi asersi manajemen mengenai penyajian dan

pengungkapan.

2.1.3

Jenis-Jenis Audit

Menurut Agoes, S. (2008:9), jenis-jenis audit bila ditinjau berdasarkan

luasnya pemeriksaan, terdiri dari:

General Audit (Pemeriksaan Umum)

Suatu pemeriksaan umum atas laporan keuangan yang dilakukan oleh Kantor

Akuntan Publik (KAP) independen dengan tujuan dapat

memberikan

pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan secara keseluruhan.

Special Audit (Pemeriksaan Khusus)

Suatu pemeriksaan terbatas (sesuai dengan permintaan auditee) yang

dilakukan oleh KAP yang independen, dan pada akhir pemeriksaannya

auditor tidak perlu memberikan pendapat terhadap kewajaran laporan

keuangan. Pendapat yang diberikan terbatas hanya pada pos atau masalah

tertentu yang diperiksa karena prosedur audit yang dilakukan juga terbatas.

Sedangkan bila ditinjau dari jenis pemeriksaannya, audit terdiri dari:

Management Audit (Operasional Audit)

Suatu pemeriksaan terhadap kegiatan operasi suatu perusahaan, termasuk

kebijakan akuntansi dan kebijakan operasional yang telah ditentukan oleh

manajemen, untuk mengetahui apakah kegiatan operasi tersebut sudah

dilakukan secara efektif, efisien, dan ekonomis.

Compliance Audit (Pemeriksaan Ketaatan)

Pemeriksaan yang dilakukan untuk mengetahui apakah perusahaan sudah

mentaati peraturan-peraturan dan kebijakan-kebjakan yang berlaku, baik yang

ditetapkan oleh pihak intern perusahaan (manajemen, dewan komisaris)

maupun pihak ekstern

(Pemerintah Bapepam, Bank Indonesia, Direktorat

Jendral Pajak, dan lain-lain).

Internal Auditing (Pemeriksaan Intern)

Pemeriksaan yang dilakukan oleh bagian internal audit

perusahaan, baik

terhadap

kebijakan manajemen yang telah ditentukan. Pemeriksaan yang

dilakukan oleh internal auditor biasanya lebih rinci dibandingkan dengan

pemeriksaan umum yang dilakukan oleh KAP.

Computer Audit

Pemeriksaan oleh KAP terhadap perusahaan yang memproses data

akuntansinya dengan menggunakan sistem EDP (Electronic Data

Processing).

2.2

Audit Operasional

2.2.1

Pengertian Audit Operasional

Menurut Arens, Elder dan Beasley (2008:13) “An operational audit evaluates

the efficiency and effectiveness of any part of an organization’s operating procedures

and method.” Dalam Bahasa Indonesia berarti “Audit operasional adalah audit yang

dapat mengevaluasi efisiensi dan efektivitas dari setiap bagian prosedur organisasi

dan metode-metode yang digunakan.”

Menurut Tunggal, A. W. (2008:11) menyatakan bahwa, “Audit operasional

merupakan audit atas operasi yang dilaksanakan dari sudut pandang manajemen

untuk menilai ekonomi, efisiensi dan efektivitas dari setiap dan seluruh operasi,

terbatas hanya pada keinginan manajemen.”

Menurut pendapat Agoes, S (2008:9) Audit Operasional adalah:

“Suatu pemeriksaan terhadap kegiatan operasi suatu perusahaan, termasuk kebijakan

akuntansi dan kebijakan operasional yang telah ditentukan oleh manajemen, untuk

mengetahui apakah kegiatan operasi tersebut sudah dilakukan secara efektif, efisien,

dan ekonomis.”

Menurut Bayangkara, IBK (2008:2) Audit Operasional adalah:

“Rancangan yang disusun secara sistematis untuk mengaudit aktivitas-aktivitas,

program-program, yang diselenggarakan, atau sebagian dari entitas yang dapat

diaudit untuk menilai dan melaporkan apakah sumber daya dan dana telah digunakan

secara efisien, serta apakah tujuan dari program dan aktivitas yang telah

direncanakan dapat tercapai dan tidak melanggar ketentuan aturan dan kebijakan

yang telah ditetapkan perusahaan.”

Dari empat definisi diatas, dapat disimpulkan bahwa audit operasional

merupakan suatu pemeriksaan yang dilakukan secara teratur dan sistematis untuk

menilai kegiatan operasional perusahaan apakah telah berjalan secara efektif, efisien

dan ekonomis dengan disertai pemberian rekomendasi untuk meningkatkan kegiatan

operasional perusahaan tersebut.

2.2.2

Ruang Lingkup Audit Operasional

Ruang lingkup audit operasional menurut Bayangkara, IBK (2008:4), yaitu

“Ruang lingkup audit manajemen meliputi seluruh aspek kegiatan manajemen.

Ruang lingkup ini dapat berupa seluruh kegiatan atau dapat juga hanya mencakup

aktivitas yang dilakukan. Periode audit dapat bervariasi sesuai dengan tujuan yang

hendak dicapai. Sasaran dalam audit manajemen adalah kegiatan, aktivitas, program,

dan bidang-bidang dalam perusahaan yang diketahui atau diidentifikasi masih

memerlukan perbaikan, peningkatan, baik dari segi ekonomisasi, efisiensi, dan

efektivitas.”

Menurut Bayangkara, IBK (2008:24) secara

garis besar ruang lingkup audit

operasional terdiri atas:

Bidang keuangan.

Ruang lingkup bidang keuangan ini mencakup:

Pengendalian dan pertanggungjawaban dana dan kekayaan lain serta

kewajiban keuangan perusahaan.

Pertanggungjawaban audit dari kegiatan yang dilakukan.

Penyelenggaraan catatan akuntansi.

Laporan keuangan.

Pemanfaatan system akuntansi yang dimiliki perusahaan.

Ketaatan kepada peraturan dan kebijakan perusahaan.

Ruang lingkup ini termasuk di dalamnya:

Kesesuaian pelaksanaan program dengan peraturan dan kebijakan

perusahaan berkaitan dengan program tersebut.

Kesesuaian penerimaan dan penggunaan dana dengan peraturan dan

kebijakan perusahaan berkaitan dengan program tersebut.

Ekonomisasi.

Ruang lingkup ekonomisasi menekankan pada bagaimana setiap aktivitas

atau kegiatan dalam objek audit mengelola dana yang dimiliki objek audit

dalam memperoleh hasil yang lebih besar, termasuk pencapaian alternatif

pelaksanaan kegiatan dalam mencapai tujuan dengan biaya yang lebih

rendah.

Efisiensi.

Efisiensi menyangkut optimalisasi penggunaan sumber daya untuk mencapai

tujuan yang telah ditetapkan. Pada bagian ini auditor menekankan pada

bagaimana seharusnya proses berjalan sehingga tercapai tujuan dengan

pemanfaatan secara optimal sumber daya yang dimilikinya.

Efektivitas.

Pada ruang lingkup ini, auditor menekankan perhatiannya pada:

Pencapaian tujuan program dan kegiatan yang sudah ditetapkan.

Pemanfaatan hasil program.

Pengaruh pemanfaatan hasil program atau kegiatan terhadap

pencapaian tujuan perusahaan secara keseluruhan.

Berdasarkan uraian diatas dapat ditarik kesimpulan bahwa ruang lingkup

audit operasional lebih luas daripada audit keuangan. Hal ini disebabkan karena audit

operasional tidak hanya menitik beratkan pada masalah keuangan saja, tetapi juga

mencakup masalah di luar keuangan. Pada audit keuangan, ruang lingkup auditnya

kisaran pada bukti-bukti transaksi dan proses akuntansi yang diterapkan pada objek

audit, sedangkan pada audit operasional ruang lingkup audit meliputi keseluruhan

fungsi manajemen dan unit-unit terkait yang ada di dalamnya.

2.2.3

Jenis-Jenis Audit Operasional

Menurut Tunggal,

A. W. (2008:28)

audit operasional dapat dibedakan

menjadi tiga jenis, yaitu:

Audit Fungsional

Audit operasional berkaitan dengan sebuah fungsi atau lebih dalam suatu

organisasi, seperti fungsi penagihan, fungsi pemasaran atau fungsi produksi.

Keunggulan audit fungsional adalah memungkinkan adanya spesialisasi oleh

auditor. Sedangkan kelemahannya adalah tidak dievaluasinya

fungsi yang

saling berkaitan.

Audit Organisasi

Suatu audit operasional dari suatu organisasi berkaitan dengan unit organisasi

secara keseluruhan. Penekanan dalam audit organisasi adalah seberapa efisien

dan efektif fungsi-fungsi yang saling berinteraksi.

Penugasan Khusus

Dalam audit operasional, penugasan khusus muncul atas permintaan

manajemen.

Audit ini dapat terjadi sewaktu-waktu, dapat pula dalam suatu

pelaksanaan audit operasional secara fungsional maupun organisasional.

Sebagai contoh, pada saat audit operasional terhadap fungsi gudang,

persiapan pihak manajemen memberi penugasan khusus kepada pemeriksa

untuk menjadi pengawas langsung terhadap keryawan bagian gudang dalam

melakukan stock opname persediaan dan melakukan audit terhadap kuantitas

barang dagangan yang direkrut oleh pembelinya. Selain itu

jenis audit ini

mencakup penentuan penyebab dari sistem teknologi informasi yang tidak

efektif, menyelidiki kemungkinan dilakukannya kecurangan dalam suatu

divisi, dan membuat rekomendasi untuk mengurangi biaya dari produk yang

diproses manufaktur.

2.2.4

Tujuan Audit Operasional

Tujuan audit operasional menurut Agoes, S.

(2008:175), yaitu sebagai

berikut:

Untuk menilai kinerja (performance) dan manajemen dan berbagai fungsi

dalam perusahaan.

Untuk menilai apakah berbagai sumber daya (manusia, mesin, dana, harta

lainnya) yang dimiliki perusahaan telah digunakan secara efisien dan

ekonomis.

Untuk menilai apakah efektifitas perusahaan dalam mencapai tujuan

(objectives) yang telah ditetapkan oleh top management.

Untuk dapat memberikan rekomendasi kepada top management

untuk

memperbaiki kelemahan-kelemahan yang terdapat dalam penerapan

pengendalian intern, sistem pengendalian manajemen, dan prosedur

operasional perusahaan, dalam rangka meningkatkan efisiensi, efektifitas dan

ekonomisasi dari kegiatan operasi perusahaan.

2.2.5

Manfaat Audit Operasional

Manfaat yang dapat diperoleh dari audit operasional menurut Tunggal, A. W.

(2008:42) adalah sebagai berikut:

Memberikan informasi operasi yang relevan dan tepat waktu untuk

pengambilan keputusan.

Membantu manajemen dalam mengevaluasi catatan-catatan, laporan-laporan

dan pengendalian.

Memastikan ketaatan terhadap manajerial yang ditetapkan, rencana-rencana,

prosedur dan persyaratan peraturan pemerintah.

Mengidentifikasi area masalah potensial pada

tahap dini untuk menentukan

tindakan preventif yang akan diambil.

Menilai ekonomisasi dan efisiensi penggunaan sumber daya termasuk

memperkecil pemborosan.

Mengetahui efektivitas untuk mencapai tujuan dan sasaran perusahaan yang

telah ditetapkan.

Menyediakan tempat pelatihan untuk personil dalam seluruh fase operasi

perusahaan.

2.2.6

Karakteristik Audit Operasional

Setiap jenis audit, memiliki karakteristik yang berbeda. Demikian juga

dengan audit operasional yang memiliki karakteristik tersendiri. Menurut Tunggal,

A. W. (2008:37) audit operasional memiliki beberapa karakteristik penting yang

meliputi:

Audit operasional adalah prosedur yang bersifat investigatif.

Audit operasional mencakup semua aspek perusahaan, unit atau fungsi.

Yang diaudit adalah seluruh perusahaan, atau salah satu unitnya (bagian

penjualan, bagian perencanaan produksi, dan sebagainya), atau suatu fungsi,

atau salah satu sub-klasifikasinya (pengendalian persediaan, sistem

pelaporan, pembinaan pegawai dan sebagainya).

Penelitian dipusatkan pada prestasi atau keefektifan dari perusahaan atau unit

atau fungsi yang diaudit dalam menjalankan misi, tanggung jawab, atau

tugasnya.

Pengukuran terhadap keefektifan didasarkan pada bukti atau data dan standar.

Tujuan utama audit operasional adalah

memberikan informasi kepada

pimpinan tentang efektif-tidaknya perusahaan suatu unit, atau suatu fungsi.

Diagnosis tentang permasalahan dan sebab-sebabnya, dan rekomendasi

tentang langkah-langkah korektifnya merupakan tujuan tambahan.

2.2.7

Teknik-teknik Audit Operasional

Untuk melaksanakan suatu pemeriksaan operasional, dibutuhkan pemahaman

dan penguasaan mengenai teknik-teknik pemeriksaan operasional agar pemeriksaan

yang dilakukan dapat memberikan rekomendasi yang tepat demi terciptanya kegiatan

operasional perusahaan yang lebih efektif, efisien dan ekonomis. Berdasarkan Arens,

Elder, & Beasley (2008), terdapat tujuh teknik audit operasional, antara lain:

Physical examination

Physical examination merupakan suatu proses pemeriksaan atau inspeksi

yang dilakukan oleh auditor atas aset-aset yang berwujud. Teknik ini

digunakan untuk melakukan verifikasi apakah aset perusahaan benar-benar

ada. Selain untuk menghitung kuantitas dan mengetahui deskripsi dari aset

perusahaan, teknik ini juga berguna untuk mengevaluasi kondisi maupun

kualitas dari aset tersebut.

Confirmation

Confirmation adalah suatu aktivitas meminta respon atau meminta pendapat

dari pihak ketiga, baik secara tertulis maupun lisan, untuk melakukan

verifikasi atas keakuratan informasi yang diminta oleh auditor. Permintaan

tersebut diajukan kepada klien, lalu klien meminta pihak ketiga untuk

langsung merespon kepada auditor. Walaupun teknik ini sangat baik dan

dapat diandalkan, tetapi cenderung berbiaya besar dan dapat menimbulkan

ketidaknyamanan bagi klien.

Documentation

Documentation merupakan suatu proses pemeriksaan atas dokumen-dokumen

dan catatan yang dimiliki

oleh klien, untuk meyakinkan apakah informasi

yang diperoleh harus dicantumkan dalam laporan keuangan atau tidak.

Teknik ini sering digunakan dalam audit karena auditor dapat dengan mudah

memperoleh dokumen-dokumen yang diperlukan dengan biaya yang relatif

rendah.

Analytical Procedures

Analytical Procedures merupakan suatu teknik untuk menilai apakah saldo

akun atau data lain dalam laporan keuangan telah disajikan secara wajar.

Teknik ini makin sering digunakan karena adanya teknologi komputer yang

dapat membantu untuk melakukan perhitungan.

Inquiries of The Client

Inquiries of The Client merupakan suatu teknik untuk memperoleh informasi

dari klien, baik secara lisan maupun tulisan, atas pertanyaan-pertanyaan uang

diajukan oleh auditor. Walaupun auditor telah mendapat informasi dari klien,

tetapi informasi tersebut tidak dianggap konklusif dan mungkin bersifat bias

karena tidak berasal dari pihak yang independen. Oleh karena itu, teknik ini

harus diikuti oleh teknik audit lainnya, seperti documentation maupun

observation.

Reperformance

Reperformance diterapkan dalam pelaksanaan audit dengan melakukan

pengecekan ulang atas informasi dan metode-metode yang digunakan oleh

klien selama periode audit.

Observation

Observation diterapkan dalam pelaksanaan audit dengan melakukan

pemeriksaan langsung ke perusahaan untuk memperoleh informasi umum

mengenai aktivitas klien. Teknik ini memiliki kelemahan, yaitu aktivitas yang

dilihat oleh auditor mungkin bukanlah kenyataan yang sebenarnya, karena

para karyawan di perusahaan mungkin saja sadar akan kehadiran auditor,

sehingga mereka bekerja lebih rajin dari biasanya.

2.2.8

Prosedur Audit Operasional

Audit operasional memiliki beberapa prosedur yang harus di jalankan. Agoes,

S. (2008:10), mengemukakan bahwa prosedur audit operasional yang dilakukan

mencakup:

Analitical review procedures

Membandingkan laporan keuangan periode berjalan dengan periode yang

lalu, budget dengan realisasinya serta analysis ratio.

Evaluasi atas management control system

yang terdapat diperusahaan.

Tujuannya adalah untuk mengetahui apakah terdapat sistem pengendalian

manajemen dan pengendalian intern (internal control) yang memadai dalam

perusahaan, untuk menjamin keamanan harta perusahaan, dapat

dipercayainya data keuangan dan mencegah terjadinya pemborosan dan

kecurangan.

Pengujian ketaatan (compliance test)

Dilakukan untuk menilai efektivitas dari pengendalian intern dan sistem

pengendalian manajemen dengan melakukan pemeriksaan secara sampling

atas bukti-bukti pembukuan, sehingga dapat diketahui apakah transaksi bisnis

perusahaan dan pencatatan akuntansinya sudah dilakukan sesuai dengan

kebijakan yang telah ditentukan manajemen perusahaan.

2.2.9

Tahapan Audit Operasional

Tahap-tahap audit operasional mengacu pada Bayangkara, IBK

(2008) yaitu

sebagai berikut:

Preliminary Survey (Survei Pendahuluan)

Survei yang dilakukan untuk mendapatkan informasi umum dan latar

belakang mengenai objek yang diaudit. Pada tahap ini dilakukan penelaahan

terhadap berbagai peraturan, ketentuan, dan kebijakan berkaitan dengan

aktivitas yang diaudit. Selain itu juga dilakukan analisis terhadap berbagai

informasi yang telah diperoleh untuk mengidentifikasi hal-hal yang

berpotensi mengandung kelemahan. Dari analisis tersebut, auditor dapat

menentukan tentative audit objective (tujuan audit sementara).

Review and Testing of Management Control System (Penelaahan dan

Pengujian atas Sistem Pengendalian Manajemen)

Pada tahap ini, auditor melakukan penelaahan dan pengujian terhadap sistem

pengendalian manajemen dari objek audit. Dari hasil pengujian ini, auditor

dapat lebih memahami pengendalian yang ada sehingga dapat melakukan

penilaian terhadap efektivitas

sistem pengendalian manajemen perusahaan

serta dapat mengetahui potensi terjadinya kelemahan pada berbagai aktivitas

yang dilakukan. Hasil pengujian yang dilakukan oleh auditor akan digunakan

untuk mendukung tentative audit objective menjadi firm audit objective.

Detailed Examination (Pengujian Terinci)

Pada tahap ini, auditor mengumpulkan bukti-bukti yang cukup dan kompeten

untuk mendukung firm audit objective. Selain itu juga dilakukan

pengembangan temuan untuk mencari keterkaitan dengan tujuan audit.

Temuan-temuan tersebut nantinya akan disajukan dalam suatu Kertas Kerja

Audit (KKA) untuk mrndukung kesimpulan audit dan rekomendasi yang

diberikan.

Report Development (Pelaporan)

Dalam tahap ini, auditor mengkomunikasikan hasil audit termasuk

rekomendasi yang diberikan kepada pihak yang berkepentingan. Hal ini

dilakukan untuk meyakinkan pihak manajemen tentang keabsahan hasil audit.

Laporan disajikan dalam bentuk komprehensif, yaitu menyajikan temuan-

temuan penting hasil audit untuk mendukung kesimpulan audit dan

rekomendasi.

Follow Up (Tindak Lanjut)

Tahap ini merupakan tahap akhir dari pelaksanaan audit operasional. Tahap

ini bertujuan untuk mendorong pihak manajemen untuk melakukan perbaikan

sesuai dengan rekomendasi yang diberikan. Hasil audit menjadi kurang

bermakna apabila rekomendasi yang diberikan tidak ditindaklanjuti oleh

pihak manajemen.

2.2.10

Temuan Audit Operasional

Tunggal, A. W. (2008:186) menyatakan bahwa, “Suatu yang penting dalam

audit adalah pengembangan temuan-temuan untuk dikomunikasikan kepada pihak-

pihak lain.” Kata temuan atau finding dapat diartikan sebagai himpunan informasi-

informasi mengenai kegiatan, organisasi, kondisi atau hal-hal lain yang telah

dianalisa atau dinilai serta diperkirakan akan menarik atau berguna untuk pejabat

yang berwenang. Penyusunan temuan yang baik harus mencakup hal-hal sebagai

berikut:

Statement of Condition (Kondisi)

Kondisi merupakan keadaan yang menggambarkan kenyataan yang terjadi di

perusahaan. Audit operasional memerlukan temuan fakta awal dalam tahap

perkerjaan lapangan (field work). Ketika temuan fakta digunakan untuk

menyatakan suatu kondisi, auditor perlu memeriksa dan menguji operasi dan

data terkait untuk membuat fakta lebih jelas. Pernyataan kondisi ini

memberikan titik referensi kepada temuan yang berkaitan dengan kriteria

yang ada.

Criteria (Kriteria)

Kriteria merupakan ukuran atau standar yang harus diikuti atau kondisi yang

seharusnya ada dan merupakan standar yang harus dipatuhi oleh setiap bagian

dalam perusahaan, yang dapat

berupa kebijakan

yang telah ditetapkan

manajemen, kebijakan perusahaan sejenis atau kebijakan industri dan

peraturan pemerintah.

Cause (Sebab)

Sebab merupakan tindakan-tindakan yang menyimpang dari standar yang

berlaku dan apa penyebab terjadinya kondisi tersebut di perusahaan serta

bagaimana terjadinya. Temuan audit tidaklah lengkap sampai auditor secara

penuh mengidentifikasikan penyebab atau alasan terjadinya penyimpangan

dari kriteria. Faktor paling utama dari temuan audit yaitu menentukan

penyebab kelemahan. Peyebab kelemahan ini adalah alasan mengapa operasi

menjadi tidak efektif, efisien dan ekonomis.

Effect (Akibat)

Akibat merupakan dampak dari tindakan-tindakan yang menyimpang dari

standar yang berlaku. Salah satu tujuan utama dalam melaksanakan audit

operasional adalah mendorong manajemen operasional melakukan tindakan

positif untuk mengoreksi temuan atas kekurangan operasional yang

diidentifikasikan oleh tim audit.

Recommendation (Rekomendasi)

Rekomendasi menjelaskan apa yang harus dilakukan untuk mengatasi

kelemahan masalah yang dikemukakan dalam temuan. Keberhasilan

penyempurnaan suatu temuan audit adalah pengembangan rekomendasi

sebagai suatu tindakan yang harus diambil untuk mengoreksi kondisi yang

tidak diinginkan saat ini. Rekomendasi harus masuk akal diikuti dengan

sebuah penjelasan mengapa kondisi ini terjadi, penyebabnya, dan apa yang

harus dilakukan untuk mencegah berulangnya hal itu.

2.2.11

Pengertian Efisien, Efektivitas, dan Ekonomis

Menurut pendapat Bayangkara, IBK (2008:12), “Definisi efektif, efisien, dan

ekonomis adalah sebagai berikut:

Efisien adalah bertindak dengan cara yang dapat meminimalisasi kerugian

atau pemborosan sumber daya dalam melaksanakan suatu kegiatan operasi

perusahaan atau menghasilkan suatu produk atau jasa.

Efektifitas diartikan bahwa produk akhir suatu kegiatan operasi telah

mencapai

tujuannya baik dari segi kualitas, kuantitas, maupun dari batas

waktu yang ditargetkan.

Ekonomis berarti cara penggunaan suatu barang atau jasa secara berhati-hati

dan bijak agar diperoleh hasil terbaik atau memanfaatkan segala kekayaan

perusahaan secara baik, sehingga tidak terjadi pemborosan.”

2.3

Pengendalian Internal

2.3.1

Pengertian Pengendalian Internal

Dalam buku Rama dan Jones yang diterjemahkan oleh Wibowo, M.S

(2008:132) mendefinisikan pengendalian internal sebagai berikut:

“Pengendalian internal (internal control) sebagai suatu proses, yang dipengaruhi oleh

dewan direksi entitas, manajemen, dan personel lainnya, yang dirancang untuk

memberikan kepastian yang beralasan yang terkait dengan pencapaian sasaran

kategori sebagai berikut: efektivitas dan efisiensi operasi; keandalan pelaporan

keuangan; dan ketaatan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.”

Sedangkan menurut Laporan COSO yang dikutip oleh Boynton, Johnson dan

Kell yang diterjemahkan oleh Paul, A. R. , Gina Gania, dan Ichsan, S. B. (2003:373)

mendefinisikan, “Pengendalian internal (internal control) adalah suatu proses yang

dilaksanakan oleh dewan direksi, manajemen, dan personel lainnya dalam suatu

entitas, yang dirancang untuk menyediakan keyakinan yang memadai berkenaan

dengan pencapaian tujuan dalam kategori berikut: keandalan pelaporan keuangan,

kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku, serta efektivitas dan efisiensi

operasi.”

Menurut Gondodiyoto (2007:247) dalam bukunya yang berjudul Information

System Audit and Control Association (ISACA), pengendalian internal (internal

control) didefinisikan sebagai berikut:

“The policies, procedures, practice and organizational structures, designed to

provide reasonable assurance that business objectives will be achieved and that

desired events will be prevented, or detected, and corrected.”

Selain pengertian di atas, pengertian pengendalian internal menurut Sutabri

(2004:33) adalah sebagai berikut:

“Pengawasan yang meliputi struktur organisasi dan semua cara serta alat-alat yang

dikoordinasikan dan digunakan dalam perusahaan dengan tujuan menjaga keamanan

harta milik perusahaan, memeriksa ketelitian dan kebenaran data akuntansi,

memajukan efisiensi didalam usaha, dan membantu mendorong dipatuhinya

kebijaksanaan manajemen yang telah ditetapkan lebih dahulu.”

Menurut Bastian (2007:10), sistem pengendalian yang baik memiliki ciri-ciri

sebagai berikut:

Independen dalam prosedur pemrosesan.

Hanya dapat dimanipulasi dengan kolusi.

Terdapat personel dengan senioritas yang memadai.

Dilakukan secara tepat waktu.

2.3.2

Komponen Pengendalian Internal

Laporan COSO dan AU 319, Consideration of Internal Control in the

Financial Statement Audit (SAS 78) yang dikutip oleh Boynton, Johnson dan Kell

yang diterjemahkan oleh Rajoe, P. A., Gania, G., dan Budi, I. S. (2002:379),

mengidentifikasikan lima komponen pengendalian internal yang saling berhubungan

sebagai berikut:

Lingkungan Pengendalian (Control Environment)

Lingkungan pengendalian menetapkan suasana dari suatu organisasi yang

mempengaruhi kesadaran akan pengendalian dari orang-orangnya.

Lingkungan pengendalian merupakan pondasi dari semua komponen

pengendalian intern lainnya yang menyediakan disiplin dan struktur.

Penilaian Resiko (Risk Assessment)

Penilaian resiko untuk tujuan pelaporan keuangan adalah identifikasi,

analisis, dan pengelolaan resiko suatu entitas yang relevan dengan

penyusunan laporan keuangan yang disajikan secara wajar sesuai dengan

prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.

Informasi dan Komunikasi (Information and Communication)

Sistem informasi dan komunikasi yang relevan dengan tujuan pelaporan

keuangan, yang memasukkan sistem akuntansi (accounting system),

terdiri

dari metode-metode dan catatan-catatan yang diciptakan untuk

mengidentifikasi, mengumpulkan, menganalisis, mengklasifikasi, mencatat,

dan melaporkan transaksi-transaksi entitas (dan juga kejadian-kejadian serta

kondisi-kondisi) dan untuk memelihara akuntabilitas dari aktiva-aktiva dan

kewajiban-kewajiban yang berhubungan.

Komunikasi melibatkan penyediaan suatu pemahaman yang jelas mengenai

peran dan tanggung jawab individu berkenaan dengan pengendalian intern

atas pelaporan keuangan.

Aktivitas Pengendalian (Control Activities)

Aktivitas pengendalian merupakan kebijakan dan prosedur yang membantu

memastikan bahwa perintah manajemen telah dilaksanakan. Aktivitas

pengendalian membantu memastikan bahwa tindakan yang diperlukan

berkenaan dengan resiko telah diambil untuk pencapaian tujuan entitas.

Aktivitas pengendalian memiliki berbagai tujuan dan diaplikasikan pada

berbagai tingkatan organisasional dan fungsional. Aktivitas pengendalian

yang relevan dapat digolongkan ke dalam kelompok sebagai berikut:

Pemisahan tugas

Pengendalian pemrosesan informasi

Pengendalian umum, meliputi: organisasi pusat pengolahan

data, prosedur dan standar untuk perubahan program,

pengembangan sistem dan pengoperasian fasilitas pengolahan

data.

Pengendalian aplikasi, dikelompokkan menjadi: prosedur

otorasi yang memadai, perancangan dan penggunaan dokumen

dan catatan yang cukup, dan pengecekan secara independen.

Pemantauan (Monitoring)

Pemantauan adalah suatu proses yang menilai kualitas kinerja pengendalian

internal pada suatu waktu. Pemantauan melibatkan penilaian rancangan dan

pengoperasian pengendalian dengan dasar waktu dan mengambil tindakan

perbaikan yang diperlukan.

2.4

Fungsi Produksi

Fungsi produksi yang utama adalah menghasilkan barang atau jasa yang

sesuai dengan tujuan yang telah ditetapkan antara lain tepat waktu, tepat mutu, tepat

jumlah dengan biaya yang efisien.

2.4.1 Pengertian Produksi dan Fungsi Produksi

2.4.1.1 Pengertian Produksi

Pengertian produksi menurut beberapa ahli adalah sebagai berikut:

Menurut Assauri (2008:17), “Pada umumnya produksi dapat diartikan

sebagai kegiatan atau proses yang mentransformasikan masukan (input)

menjadi hasil keluaran (output).”

Sedangkan menurut Herjanto (2003:3) menyatakan, “Kegiatan

produksi dan operasi merupakan suatu kegiatan yang berhubungan dengan

penciptaan atau pembuatan barang, jasa atau kombinasi, melalui proses

transformasi dari masukan sumber daya produksi menjadi keluaran yang

diinginkan.”

Sementara itu menurut Pardede (2003:24), definisi produksi yaitu

sebagai berikut: “Produksi adalah seluruh kegiatan yang meliputi

pemanfaatan berbagai jumlah dan jenis sumber daya untuk menghasilkan

barang-barang dan atau jasa-jasa.”

Dari beberapa pengertian diatas, dapat disimpulkan bahwa produksi

merupakan suatu kegiatan atau proses yang memanfaatkan berbagai jumlah

dan jenis sumber daya dengan cara mentransformasikan masukan (input)

menjadi hasil keluaran (output) yang berupa barang atau jasa.

2.4.1.2 Fungsi Produksi

Fungsi produksi yang utama adalah menghasilkan barang atau jasa

yang sesuai dengan tujuan yang telah ditetapkan antara lain tepat waktu, tepat

mutu, tepat jumlah dengan biaya yang efisien.

Menurut Assauri (2008), terdapat empat fungsi utama dari kegiatan

produksi dan operasi yaitu:

Proses Produksi atau Operasi (dalam perusahaan manufaktur)

Proses produksi dan operasi merupakan rangkaian kegiatan yang

dilakukan dengan menggunakan peralatan (mesin), sehingga masukan

atau input dapat diolah menjadi keluaran yang berupa barang atau jasa

yang akhirnya dapat dijual kepada pelanggan.

Jasa-Jasa Penunjang Pelayanan Produksi

Jasa-jasa penunjang pelayanan produksi merupakan suatu sarana yang

berupa pengetahuan dan teknologi yang dibutuhkan untuk digunakan

dan diorganisir agar proses produksi dapat dilaksanakan secara efektif

dan efisien. Contoh dari jasa penunjang berupa: desain produk dan

teknologi yang digunakan.

Perencanaan

Perencanaan merupakan keterkaitan dan pengorganisasian dari

kegiatan produksi dan operasi yang akan dilakukan dalam suatu dasar

waktu atau periode tertentu. Tujuannya adalah agar kegiatan dapat

terarah bagi pencapaian tujuan produksi dan operasi, serta fungsi

produksi dapat terlaksana secara efektif dan efisien. Perencanaan yang

dilakukan dalam hubungannya dengan fungsi produksi yaitu:

Perencanaan proses produksi.

Perencanaan persediaan.

Perencanaan waktu.

Perencanaan penggunaan kapasitas mesin.

Perencanaan pemanfaatan sumber daya manusia.

Pengendalian dan Pengawasan

Pengendalian dan pengawasan merupakan kegiatan yang dilakukan

untuk menjamin agar kegiaan produksi dan operasi yang dilaksanakan

sesuai dengan apa yang telah direncanakan, dan apabila terjadi

penyimpangan, maka penyimpangan tersebut dapat dikoreksi,

sehingga apa yang diharapkan dapat tercapai. Pengendalian dan

pengawasan yang dilakukan dalam pelaksanaan fungsi produksi

adalah:

Pengendalian produksi.

Pengendalian dan pengawasan persediaan.

Pengendalian dan pengawasan mutu.

Pengendalian dan pengawasan biaya.

2.4.2

Jenis-jenis Proses Produksi

Sebelum membahas mengenai jenis-jenis proses produksi, akan dibahas

mengenai pengertian proses produksi terlebih dahulu. Menurut Assauri (2008:75)

definisi proses produksi adalah sebagai berikut: “Proses produksi merupakan cara,

metode, dan teknik untuk menciptakan atau menambah kegunaan suatu barang atau

jasa dengan menggunakan sumber-sumber

(tenaga kerja, mesin, bahan-bahan dan

dana) yang ada.”

Dari pengertian diatas dapat disimpulkan bahwa proses produksi merupakan

suatu proses atau kegiatan yang mengubah masukan (input) dan menggunakan

sumber daya yang ada kemudian diolah sehingga menghasilkan suatu keluaran

(output) yang berupa barang atau jasa.

Menurut Assauri (2008:105) proses produksi dapat dibedakan menjadi dua

jenis, yaitu:

Proses produksi yang terus-menerus (continuous processes)

Dalam proses ini terdapat waktu yang panjang tanpa

adanya perubahan-

perubahan dari pengaturan dan penggunaan mesin serta peralatannya.

Biasanya terdapat pada pabrik yang menghasilkan produknya untuk pasar.

Proses produksi yang terputus-putus

Dalam proses ini terdapat waktu yang pendek

(short run)

dalam persiapan

peralatan untuk perubahan yang cepat, guna dapat menghadapi variasi produk

yang berganti-ganti. Misalnya terlihat pada pabrik yang menghasilkan

produknya berdasarkan pesanan.

2.5

Audit Operasional atas Fungsi Produksi

2.5.1

Pengertian Audit Produksi

Menurut Bayangkara (2008:177) pengertian audit produksi yaitu “Audit

produksi dan operasi melakukan penilaian secara komprehensif terhadap keseluruhan

fungsi produksi dan operasi untuk menentukan apakah fungsi ini telah berjalan

dengan memuaskan (ekonomis, efektif, dan efisien).”

2.5.2

Tujuan Audit atas Fungsi Produksi

Audit atas fungsi produksi memiliki beberapa tujuan. Mengacu pada

Bayangkara (2008:178) “Tujuan yang ingin dicapai dalam pelaksanaan audit

produksi dan operasi adalah untuk mengetahui:

Apakah produk yang dihasilkan telah mencerminkan kebutuhan pelanggan

(pasar).

Apakah strategi serta rencana produksi dan operasi sudah secara cermat

menghubungkan antara kebutuhan untuk memuaskan pelanggan dengan

ketersediaan sumber daya serta fasilitas yang dimiliki perusahaan.

Apakan strategi, rencana produksi dan operasi telah mempertimbangkan

kelemahan-kelemahan internal, ancaman lingkungan eksternal serta peluang

yang dimiliki perusahaan.

Apakah proses transformasi telah berjalan secara efektif dan efisien.

Apakah penempatan fasilitas produksi dan operasi telah mendukung

berjalannya proses secara ekonomis, efektif dan efisien.

Apakah pemeliharaan dan perbaikan fasilitas produksi dan operasi telah

berjalan sesuai dengan jadwal yang telah ditetapkan dalam

mendukung

dihasilkannya produk yang sesuai dengan kuantitas, kualitas, dan waktu yang

telah ditetapkan.

Apakah setiap bagian yang terlibat dalam proses produksi dan operasi telah

melaksanakan aktivitasnya sesuai dengan ketentuan serta aturan yang telah

ditetapkan dalam perusahaan.”

2.5.3

Manfaat Audit atas Fungsi Produksi

Selain memiliki tujuan, audit atas fungsi produksi juga memiliki beberapa

manfaat. Manfaat audit atas fungsi produksi menurut Bayangkara (2008:178), yaitu

sebagai berikut:

Dapat memberikan gambaran kepada pihak yang berkepentingan tentang

ketaatan dan kemampuan fungsi produksi dan operasi dalam menerapkan

kebijakan serta strategi yang telah ditetapkan.

Dapat memberikan informasi tentang usaha-usaha perbaikan proses produksi

dan operasi yang telah dilakukan perusahaan serta hambatan-hambatan yang

dihadapi.

Dapat menentukan area permasalahan yang masih dihadapi dalam mencapai

tujuan produksi dan operasi serta tujuan perusahaan secara keseluruhan.

Dapat menilai kekuatan dan kelemahan strategi produksi dan operasi serta

kebutuhan perbaikannya dalam meningkatkan kontribusi fungsi ini terhadap

pencapaian tujuan perusahaan.

2.5.4

Ruang Lingkup Audit Operasional atas Fungsi Produksi

Menurut Assauri (2008:357), dilihat dari maksud dan tujuan pelaksanaan

audit operasional atas fungsi produksi, maka ruang lingkup audit operasional atas

fungsi produksi dapat ditentukan sebagai berikut:

Pemeriksaan mengenai tujuan, sasaran, strategi dan kebijakan produksi yang

ditetapkan perusahaan.

Pemeriksaan mengenai rancangan sistem produksi yang dijalankan, yang

mencakup pemilihan lokasi, pengaturan tata letak, keadaan bangunan dan

sarana penunjang, teknologi yang digunakan, proses manufacturing

yang

dijalankan, keadaan mesin dan peralatan.

Pemeriksaan mengenai penerapan sistem produksi yang mencakup

perencanaan program produksi, pembelian, pengadaan bahan, pelaksanaan

produksi persediaan dan pengiriman barang jadi serta pergudangan, biaya

seta pemeliharaan peralatan.

2.6

Penelitian Terdahulu

Berikut ini adalah beberapa penelitian terkait yang telah dilakukan:

Penelitian yang dilakukan oleh Rr. Indah Mustikawati dan Randi Maipan

(2012) dengan judul Audit Manajemen Atas Fungsi Produksi Pada PTP.

Nusantara VI Kayu Aro Kerinci, Jambi memiliki beberapa tujuan yaitu untuk

mengetahui aktivitas dan efektivitas fungsi produksi pada PTP. Nusantara VI

Kayu Aro, serta memberikan saran atau rekomendasi untuk peningkatan

efektivitas fungsi produksi pada PTP. Nusantara VI Kayu Aro di masa yang

akan datang. Teknik analisis data yang digunakan adalah deskriptif kualitatif

dan menggunakan sumber data primer. Hasil penelitian ini adalah:

Aktivitas fungsi produksi mulai dari jadwal induk produksi, perolehan

bahan baku, tingkat produk cacat, perawatan peralatan dan fasilitas

produksi, pemgembangan angkatan kerja, pengendalian kualitas, dan

aktivitas pengepakan dan penyimpanan produk jadi secara umum telah

dilaksanakan dengan baik.

Secara umum aktivitas fungsi produksi telah efektif namun masih terdapat

permasalahan pada aktivitas jadwal

induk produksi dan aktivitas

perolehan bahan baku yang disebabkan oleh ketidaktercapaian perolehan

bahan baku.

Saran atau rekomendasi yang diberikan adalah pertimbangkan dengan

matang replanting dan pemangkasan dengan meminta pertimbangan dari

para ahli pertanian yang ada di perusahaan. Selain itu, pencapaian positif

yang dicapai perusahaan harus dipertahankan dan ditingkatkan.

Penelitian kedua dilakukan oleh Niki Purwitasari (2010) dengan judul Audit

Operasional Atas Fungsi Produksi Pada PT Perkasa Primarindo. Penelitian ini

bertujuan untuk mengetahui dan mengevaluasi pengendalian untuk produksi,

mengetahui audit operasional atas fungsi produksi pada perusahaan yang

menjadi objek audit. Teknik analisis data yang digunakan adalah deskriptif

kualitatif dan menggunakan sumber data primer. Berdasarkan hasil

penelitian, diperoleh bahwa pengendalian atas fungsi produksi yang

dilaksanakan oleh PT Perkasa Primarindo cukup efektif, walaupun masih

ditemukan beberapa kelemahan. Namun hal ini tidak mempengaruhi

pencapaian tujuan perusahaan. Dan audit operasional telah berperan dalam

mengendalikan kegiatan produksi pada PT Perkasa Primarindo. Hal ini dapat

dilihat pada pelaksanaannya yang dapat memberikan informasi kepada

perusahaan mengenai kelemahan yang terjadi pada proses produksinya.

Penelitian ketiga dilakukan oleh Suci Wulandari (2009) dengan judul Audit

Operasional Atas Fungsi Produksi Pada PT Dunia Daging Food Industries.

Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengidentifkasi kelemahan-

kelemahan sistem pengendalian internal yang berkaitan dengan manajemen

produksi perusahaan, merumuskan rekomendasi perbaikan bagi manajemen

untuk memperbaiki kelemahan-kelemahan yang ada, serta menyusun

prosedur audit untuk tahap audit rinci. Teknik analisis data yang digunakan

adalah deskriptif kualitatif dan menggunakan sumber data primer. Dari hasil

penelitian ini diperoleh bahwa perusahaan seringkali mengalami kesulitan

dan hambatan seperti terjadinya kekurangan bahan baku yang dibutuhkan

pada saat proses produksi. Hal ini disebabkan karena adanya tambahan

kuantitas pesanan dari pelanggan pada saat proses berlangsung. Terjadi

jumlah retur produk sosis retail yang tidak biasa karena kurangnya

pemantauan dan pengecekan terhadap kondisi produk retail tersebut sebelum

pengiriman. Terjadi penyimpangan prosedur pembelian yang dilakukan oleh

Bagian Produksi dengan melakukan pembelian sendiri serta penggunaan

drum untuk penyimpanan tidak dikomunikasikan oleh Bagian Produksi

kepada Bagian Gudang. Pemeliharaan terhadap beberapa mesin yang

digunakan untuk kegiatan operasional masih kurang memadai karena jadwal

pemeliharaan ditentukan berdasarkan jam kerja mesin yang terlalu lama,

mengingat mesin tersebut sudah tua. Maka dapat disimpulkn bahwa

perusahaan harus melakukan perbaikan pada perencanaan, pelaksanaan,

pengendalian proses produksi. Perusahaan harus melakukan evaluasi berkala

antara Bagian Gudang, Bagian Produksi dan Bagian Purchasing

dalam

menentukan rencana produksi yang tepat. Ketersediaan persediaan pengaman

bahan baku perlu disiapkan. Pemantauan dan pengecekan yang ketat terhadap

kondisi setiap produk yang diproduksi sebelum barang dikirim harus lebih

diperhatikan. Seluruh unit, khususnya Bagian Produksi harus mematuhi

prosedur yang ada. Pemeliharaan mesin yang sudah tua harus dilakukan

secara ekstra dan perlu mempetimbangkan untuk melakukan peremajaan

mesin-mesin produksinya.

Penelitian berikut dilakukan oleh Anatoliy G. Goncharuk. Penelitian ini

dikhususkan untuk menganalisis efisiensi perusahaan gula Ukraina dan cara

memperbaikinya.

Menentukan

penurunan

skala pengembalian

(return to

scale)

dan inefisiensi skala besar untuk sebagian perusahaan gula. Faktor

utama

dari inefisiensi

tanaman

gula

harus ditemukan.

Mengembangkan

benchmarking

telah mengungkapkan cadangan signifikan

mengenai

pengurangan input dasar dan pertumbuhan efisiensi

yang potensial.

Dibandingkan dengan perusahaan asing,

tanaman gula Ukraina memiliki

kapasitas bahan baku yang lebih kecil dari biaya produksi dan barang-barang,

serta rendahnya biaya tenaga kerja

dan produktivitas modal. Rekomendasi

untuk pemilik dan manajer dari perusahaan gula untuk membuat keputusan

pada peningkatan efisiensi yang dibuat.