2012200592AKBab2001

BAB 2

LANDASAN TEORI

2.1

Audit

2.1.1

Pengertian audit

Menurut Boynton & Johnson (2008) yaitu :

”Auditing is a

systematic process of objectively obtaining and evaluating

evidence regarding assertion about economic actions and

events to ascertain the

degree of correspondence between these assertions and established criteria and

communiting the result to interested users”.

Auditing adalah suatu proses sistematis memperoleh dan

mengevaluasi

bukti-bukti secara objektif berkenaan dengan asersi tentang kegiatan dan peristiwa

ekonomi untuk memastikan tingkat kesesuaian antara asersi dan menetapkan

kriteria-kriteria dan mengkomunikasikan hasil kepada pihak-pihak yang

berkepentingan.

2.1.2

Jenis-jenis audit

Menurut Arens & Loebbecke (2008) ada 3 jenis audit yang dapat dianggap

sebagai kelompok-kelompok jenis audit yang memiliki ciri tersendiri, yaitu:

Audit laporan keuangan

Audit laporan keuangan merupakan proses audit yang bertujuan untuk

menentukan apakah laporan keuangan secara keseluruhan merupakan

informasi terukur yang akan diverifikasi telah disajikan sesuai dengan

kriteria-kriteria tertentu. Di indonesia kriteria umum yang dipakai adalah

prinsip atau standar akuntansi yang berlaku sekarang, yang dikenal dengan

Standar Akuntansi Keuangan (SAK).

Audit operasional

Audit operasional adalah suatu tinjauan terhadap bagian dan prosedur serta

metode operasi suatu organisasi untuk menilai keefisienan dan keefektifan

aktivitas operasi perusahaan dalam hubungannya dengan tujuan tertentu. Pada

umumnya, setelah audit operasional selesai auditor bersangkutan akan

mengajukan sejumlah saran kepada manajer untuk membenahi operasi di

dalam perusahaan. Oleh karena itu, audit ini sering

disebut dengan audit

manajemen.

Audit ketaatan

Audit ketaatan merupakan proses audit yang tujuannya untuk

mempertimbangkan apakah klien telah mengikuti prosedur atau peraturan

tertentu yang telah

ditetapkan oleh orang yang berwenang. Hasil audit

ketaatan biasanya tidak dilaporkan kepada pihak luar, tetapi kepada pihak

tertentu dalam organisasi yaitu pimpinan organisasi. Pimpinan organisasi

adalah pihak yang paling berkepentingan atas dipatuhinya prosedur dan

peraturan yang telah ditetapkan.

2.1.3

Temuan audit

Temuan audit adalah suatu pernyataan berdasarkan fakta-fakta. Temuan

yang baik mencakup pertimbangan auditor menyangkut sebab dan akibat dari

kondisi kriteria tersebut. Menurut Bhayangkara (2008) terdapat lima kelompok

dalam membuat temuan sebagai berikut :

Kondisi

Kondisi menggambarkan keadaan yang sebenarnya atau fakta yang sedang

terjadi didalam perusahaan

Kriteria

Kriteria merupakan keadaan yang seharusnya terjadi didalam perusahaan.

Contoh kriteria yang dapat digunakan untuk tujuan perbandingan antara lain :

Persyaratan tertulis seperti undang-undang, peraturan, instruksi,

kebijakan dan manual, perintah, dan sebagainya

Tujuan dan sasaran organisasi, departemen atau unit kerja

Instruksi lisan

Opini independen dari pakar

Sebab

Sebab adalah alasan kenapa terjadi kelemahan dalam perusahaan sehingga

operasi menjadi tidak efektif, efisien, dan ekonomis

Akibat

Akibat merupakan dampak yang timbul dari adanya kekurangan atau

kelemahan dalam kondisi operasional perusahaan yang sebenarnya

Rekomendasi

Rekomendasi menjelaskan tentang apa yang harus dilakukan manajemen

untuk dapat memperbaiki kelemahan-kelemahan yang ditemukan dalam

perusahaan.

2.2

Definisi Sistem Pengendalian Internal

Menurut Mulyadi (2008) pengendalian internal meliputi struktur

organisasi, metode dan prosedur

yang dikoordinasikan dan diterapkan

dalam perusahaan dengan tujuan untuk mengamankan harta milik

perusahaan, mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansinya,

mendorong efisiensi, dan mendorong kebijakan manajemen yang telah

ditetapkan sebelumnya.

2.3

Audit operasional

2.3.1

Pengertian audit operasional

Menurut Arens & Loebbecke

(2008),

audit operasional merupakan

penelaahan atas bagian manapun dari prosedur dan metode operasi suatu organisasi

untuk menilai efisiensi dan efektifitasnya.

Menurut Boynton & Johnson (2008) menyatakan :

”Audit operasional adalah audit yang sistematis baik terhadap kegiatan, baik

program maupun fungsi suatu organisasi dengan tujuan untuk memulai dan

melaporkan apakah sumber daya dan dana digunakan secara ekonomis dan efisien,

apakah tujuan-tujuan kegiatan,

program dan fungsi yang telah direncanakan dapat

dicapai dengan tidak bertentangan dengan peraturan perundang-undangan yang

berlaku”.

Menurut Tunggal A.W (2008) mendefinisikan audit operasional adalah:

“Suatu teknik untuk secara teratur dan sistematis menilai atau mengukur efektifitas

dan efisiensi atau pekerjaan dibandingkan dengan standar perusahaan dan dunia

usaha dengan mengerahkan tenaga yang bukan ahli dalam bidang yang diteliti

dengan tujuan untuk meyakinkan manajemen bahwa sasarannya dilaksanakan dan

menemukan keadaan yang dapat ditingkatkan atau diperbaiki.”

2.3.2

Tujuan audit operasional

Menurut Agoes. S (2004),”tujuan umum dari audit operasional antara lain:

Untuk menilai kinerja (performance)

dari manajemen dan berbagai fungsi

yang ada dalam perusahaan.

Untuk menilai apakah berbagai

sumber daya (manusia, mesin, dana, harta,

dan lain-lainnya) yang dimiliki perusahaan telah digunakan secara efisien dan

ekonomis.

Untuk menilai efektifitas perusahaan dalam mencapai tujuan (objective) yang

telah ditetapkan oleh top manajemen

Untuk dapat memberikan rekomendasi kepada top manajemen untuk

memperbaiki kelemahan-kelemahan yang terdapat dalam penerapan

pengendalian internal, sistem pengendalian manajemen, dan prosedur

operasional perusahaan, dalam rangka meningkatkan efisiensi, ekonomi, dan

efektifitas dari kegiatan operasional perusahaan.

Tujuan utama audit operasional adalah untuk membantu pihak manajemen

dalam menemukan dan memecahkan beragam masalah dengan cara

merekomendasikan berbagai tindakan perbaikan yang diperlukan”

Menurut Tunggal A.W

(2008),beberapa tujuan audit operasional adalah

sebagai berikut :

Objek dari audit operasional adalah mengungkapkan kekurangan dan

ketidakberesan dalam setiap unsur yang diuji oleh auditor operasional dan

untuk menunjukkan perbaikan apa yang dimungkinkan

untuk memperoleh

hasil yang terbaik dari operasi yang bersangkutan

Untuk membantu manajemen mencapai administrasi operasi yang paling

efisien

Untuk mengusulkan kepada manajemen cara-cara dan alat-alat untuk

mencapai tujuan apabila manajemen organisasi sendiri kurang pengetahuan

tentang pengelolaan yang efisien

Audit operasional bertujuan untuk mencapai efisiensi dari pengelolaan

Untuk membantu manajemen, auditor operasional berhubungan dengan setiap

fase dari aktivitas usaha yang dapat merupakan dasar pelayanan kepada

manajemen

Untuk membantu manajemen pada setiap tingkat dalam pelaksanaan yang

efektif dan efisien dari tujuan dan tanggung jawab mereka.

2.3.3

Jenis-jenis audit operasional

Menurut Arens & Loebbecke

(2008) terdapat 3 jenis audit operasional

yaitu:

Audit fungsional (functional audit)

Audit operasional terhadap salah satu atau beberapa fungsi dalam organisasi.

Keuntungan dari audit operasional ini adalah seorang auditor dapat

mengembangkan keahliannya dan menggunakan seluruh waktuya khusus

untuk mengaudit fungsi tersebut.

Audit organisasi (organizational audit)

Audit ini menekankan pada seberapa jauh fungsi-fungsi dalam organisasi

saling berinteraksi dengan efisiensi dan efektif

Tugas khusus (special assignment)

Audit ini dilakukan atas permintaan manajemen misal :menentukan penyebab

terjadinya kecurangan dalam suatu divisi dan mengajukan rekomendasi untuk

mengurangi biaya produksi suatu produk.

2.3.4

Pelaksanaan audit operasional

Biasanya pelaksanaan audit operasional dilakukan oleh auditor internal

perusahaan itu sendiri, oleh karena itu seorang auditor internal harus memiliki sikap

sebagai berikut, yaitu :

Independensi

Pemeriksaan operasional merupakan salah satu hal yang paling pokok umtuk

mencapai suatu keefektifan pemeriksaan operasional. Auditor operasional

dapat dikatakan independen bila auditor tersebut memiliki peranan penting

dalam melaksanakan tugasnya karena diharapkan akan memperoleh hasil

pemeriksaan yang efektif.

Menurut Hiro Tugiman (2002) independensi, yaitu :

“Para auditor internal dianggap mandiri apabila melaksanakan pekerjaannya

secara bebas dan objektif. Kemandirian para pemeriksa internal dapat

memberikan penilaian yang tidak memihak dan tanpa prasangka, hal mana

sangat diperlukan atau penting bagi pemeriksaan sebagaimana mestinya. Hal

ini dapat diperoleh melalui status organisasi dan sikap objektif para auditor

internal”.

Independensi dalam audit operasional dapat diperoleh melalui 2 hal, yaitu:

Status organisasi

Unit pemeriksaan haruslah memberikan keleluasaan untuk

menyelesaikan tanggung jawabnya dalam pemeriksaan yang diberikan.

Pemeriksaan operasional haruslah memperoleh dukungan dari

manajemen dan bagian-bagian yang terdapat dalam struktur organisasi

sesuai dengan audit yang akan dilaksanakan sehingga akan terjadi

kerjasama dari pihak yang diperiksa dan dapat menyelesaikan pekerjaan

secara bebas dari berbagai campur tangan pihak lain.

Objektifitas

Objektifitas merupakan sikap mental yang harus dimiliki oleh setiap

auditor operasional dalam melaksanakan tugasnya. Auditor harus

sungguh-sungguh, yakin atas hasil kerjanya dan tidak akan membuat

penilaian yang kualitasnya merupakan hasil dari kesepakatan yang

diragukan. Sikap objektif seorang auditor tidak akan dipengaruhi oleh

pihak-pihak manapun pada saat melaksanakan audit. Jadi pada dasarnya

independensi dalam audit operasional sangatlah diperlukan untuk

membuat laporan yang objektif dan tidak memihak pihak tertentu yang

diperlukan oleh manajaemen.

Kompetensi

Seorang auditor harus memiliki pengetahuan yang cukup agar dapat

memahami kriteria-kriteria yang digunakan dan memiliki kemampuan untuk

dapat mengetahui dengan pasti jenis dan jumlah fakta yang dibutuhkan, agar

pada akhirnya pemeriksaan dapat menarik kesimpulan yang tepat untuk

selanjutnya akan menjadi rekomendasi bagi manajemen dalam membenahi

kinerja perusahaan.

2.3.5

Standar audit operasional

Standar adalah alat ukur atau bahan pembanding yang merupakan nilai-nilai

yang ideal dari objek yang diauditnya. Standar yang berharga sekali dalam audit

operasional datangnya dari 2 sumber, yaitu :

Perusahaan sendiri

Bidang usaha perusahaan yang menjadi salah satu bagiannya.

Untuk menemukan standar perusahaan, ukuran-ukuran prestasi yang harus

dicapainya dapat ditemukan dalam :

Tujuan-tujuan

Anggaran belanja

Catatan-catatan tentang prestasi yang telah dicapainya

Kebijakan, pedoman, dan prosedur

Untuk standar-standar bidang usaha, audit operasional mengandalkan atas

pengetahuan umum tentang praktik dunia usaha yang sehat dan statistik ekonomi

bisa diperoleh dari asosiasi profesi dan pemerintah.

2.3.6

Tahap-tahap audit operasional

Menurut Arens et.al. “ tahapan audit operasional terdiri dari :

Survei pendahuluan (preliminary survey)

Tujuan survei pendahuluan adalah untuk mendapatkan informasi umum

dan latar belakang dalam waktu relatif singkat, mengenai semua aspek

dari organisasi,

kegiatan, program, atau sistem yang dipertimbangkan

untuk diperiksa, agar dapat diperoleh pengetahuan atau gambaran yang

memadai mengenai objek pemeriksaan.

Penelaahan dan pengujian atas sistem pengendalian manajemen

(review and testing of management control system)

Tujuan dari tahap ini adalah untuk mendapatkan bukti-bukti mengenai

tentative audit

objective

dengan melakukan pengujian terhadap

transaksi-transaksi perusahaan yang berkaitan dengan sistem

pengendalian manajemen.

Pengujian terinci (detail examination)

Auditor harus mengumpulkan bukti-bukti yang cukup,

kompeten,

material, dan relevan untuk dapat menentukan tindakan apa saja yang

dilakukan manajemen dan pegawai perusahaan yang merupakan

penyimpangan-penyimpangan terhadap kriteria dalam firm audit

objective, dan bagaimana efek dari penyimpangan tersebut dan besar

kecilnya efek tersebut yang menimbulkan kerugian perusahaan.

Pengembangan laporan (report development)

Penyusunan hasil pemeriksaan, termasuk rekomendasi. Temuan audit

harus dilengkapi dengan kesimpulan dan saran, serta harus di review

oleh manajer audit”

2.3.7

Karakteristik audit operasional

Menurut Tunggal A.W (2008),yaitu sabagai berikut :

Audit operasional adalah prosedur yang bersifat investigatif

Mencakup semua aspek perusahaan

Yang diaudit adalah seluruh perusahaan, atau salah satu unitnya (bagian

penjualan, bagian perencanaan, produksi, dan lainnya), atau suatu fungsi, atau

salah satu subklasifikasinya (pengendalian persediaan, sistem pelaporan,

pembinaan pegawai, dan lainnya)

Penelitian dipusatkan pada prestasi atau keefektifan dari perusahaan, unit,

atau fungsi yang diaudit dalam menjalankan misi, tanggung jawab, dan

tugasnya

Pengukuran terhadap keefektifan didasarkan pada bukti atau data dan standar

Tujuan utama audit operasional adalah memberikann informasi kepada

pimpinan tentang efektif-tidaknya perusahaan,suatu unit, atau suatu fungsi.

Diagnosis tentang permasalahan dan sebab-sebabnya, dan rekomendasi

tentang langkah-langkah korektifnya merupakan tujuan tambahan.

2.3.8

Batas-batas audit operasional

Menurut Arens & Loebbecke et.al. batasan-batsannya yaitu :

Persepsi manajemen terhadap audit operasional

Manajemen seringkali mempunyai persepsi bahwa yang menjadi sasaran

pemeriksaan adalah dirinya, bahwa kemampuan dalam mengelola perusahaan

seolah dirugikan, sehingga mereka merasa bahwa audit operasional

merupakan ancaman bagi posisi atau jabatannya dalam perusahaan

Pengaruh kharisma manajemen terhadap auditor

Auditor akan merasakan adanya tekanan mental tersendiri pada saat dia

melakukan audit operasional, yaitu ketika harus menanyakan latar belakang

dikeluarkannya suatu kebijakan oleh seorang direktur atau bahkan direktur

utama yang dinilai menunjukkan indikasi

penyebab terjadinya ketidak

efisiensian

Pengetahuan

Auditor yang dinilai tidak cukup mempunyai pengalaman dan pengetahuan

dalam pengelolaan bisnis tidak dapat melakukan analisis yang memadai atas

proses manajemen yang diperiksanya serta tidak akan mendapat respek dari

manajemen tersebut, karena rekomendasi yang diberikan dianggap tidak akan

cukup berarti untuk memperbaiki kinerja manajemen

Waktu

Waktu adalah faktor yang amat membatasi, karena auditor harus memberikan

informasi dengan segera kepada manaajemen untuk memecahkan masalah

yang dihadapi. Oleh karena itu, audit operasional perlu dilakukan secara

teratur untuk menjamin bahwa permasalahan yang penting tidak akan menjadi

kronis dalam perusahaan

Biaya

Audit operasional selalu bertujuan untuk meningkatkan efisiensi dalam

pelaksanaan operasi perusahaan. Maka, biaya audit operasional harus lebih

kecil daripada biaya yang berhasil dihemat. Ini berarti bahwa auditor harus

mengabaikan situasi permasalahan yang lebih kecil yang mungkin dapat

memakan biaya jika diselidiki lebih lanjut

2.3.9

Pelaksana audit operasional

Menurut Arens & loebbecke (2008) audit operasional dilakukan oleh salah

satu dari 3 kelompok, yaitu :

Auditor internal

Auditor internal adalah auditor yang dimiliki perusahaan, biasanya auditor ini

diberikan tugas untuk melakukan kegiatan audit internal perusahaan itu

sendiri. Untuk memaksimalkan keefektifan dan keefisienan mereka, bagian

audit internal harus melaporkan kepada manajemen. Auditor internal dapat

mengembangkan pengetahuan tentang perusahaan itu dan segala masalah

yang

pernah diatasi dalam perusahaan. Hal ini sangat membantu

audit

operasional yang efektif.

Auditor pemerintah

Auditor pemerintah adalah salah satu badan dalam pemerintahan yang

bertugas untuk melakukan audit operasional, salah satu tugas dari auditor

milik pemerintah ini adalah untuk menemukan kemungkinan adanya

penyimpangan-penyimpangan yang terjadi pada BUMN (Badan Usaha Millik

Negara). Secara umum yang menjadi perhatian utama auditor pemerintah

dalam melakukan tugasnya sebagi auditor adalah:

Keuangan dan ketaatan

Efektifitas dan efisiensi

Hasil-hasil dari program yang telah dicanangkan

Kantor akuntan

Auditor yang menawarkan jasa audit kepada perusahaan mana saja yang

merasa

perlu menggunakan jasanya dalam mengaudit laporan keuangan

perusahaan. Biasanya bagian yang diaudit terdiri dari pengidentifikasian

masalah-masalah operasional dan membuat rekomendasi yang dapat

bermanfaat dari klien yang diperiksa. Rekomendasi dapat disampaikan secara

lisan ataupun membuat management letter.

Auditor juga harus memiliki dasar pengetahuan tentang bisnis klien, karena

auditor yang memiliki latar belakang bisnis dan pengalaman yang luas

dengan perusahaan-perusahaan serupa akan cenderung lebih efektif dalam

memberikan rekomendasi operasional kepada klien.

2.4

Penjualan

2.4.1

Pengertian penjualan

Penjualan adalah terjadinya transaksi antara perusahaan dengan pihak lain

dengan cara penyerahan barang dan memperoleh laba yang setimpal dari barang

yang diberikan, dimana kegiatan ini sangat penting bagi kelangsungan perusahaan

tersebut dalam menjalankan operasional produksinya.

Setiap perusahaan tidak akan pernah terlepas dari aktivitas penjualan barang

maupun jasa. Hasil dari penjualan tersebut akan menghasilkan keuntungan setelah

dikurangi dengan

biaya-biaya dalam memproduksi produk barang atau jasa

tersebut, hasil laba ini akan digunakan untuk perusahaan untuk kelangsungan

usahanya

Menurut Kotler (2009) penjualan adalah

“Penjualan adalah transaksi bisnis yang melibatkan pengiriman komoditas,

sebagai barang penjualan. Dalam pertukaran untuk kas, janji membayar sesuai

dengan uang yang sepadan untuk dicatat dan dilaporkan”

Penjualan merupakan pusat utama pada setiap perusahaan,

karena

keberhasilan suatu perusahaan dalam mengelola perusahaannya tersebut bergantung

pada besarnya penjualan yang telah dicapai selama periode tertentu

Perencanaan penjualan harus memperhatikan keadaan perusahaan,

misal:

kemampuan dana perusahaan untuk memproduksi dan memasarkan produk

tersebut,

yang artinya bagian penjualan

harus pandai dalam memperhatikan

keadaan ekonomi di masa mendatang, dimana keadaan ekonomi akan berpengaruh

terhadap daya konsumsi konsumen.

Untuk memperoleh hasil yang maksimal dari penjualan yang telah

ditetapkan perusahaan, maka aktivitas penjualan harus direncanakan dengan

matang terlebih dahulu sebelum dijalankan.

2.4.2

Audit operasional penjualan

Menurut Arens & Loebbecke

(2008) audit operasional adalah : ”Audit

operasional adalah sebuah tinjauan beberapa bagian prosedur operasi dan metode

organisasi, untuk tujuan evaluasi efektivitas dan efisiensi.”

Pendapat tersebut sesuai dengan dilakukannya audit operasional terhadap

penjualan,yaitu sebagai berikut:

Menilai kegiatan penjualan

Mendeteksi adanya kelemahan dalam kegiatan penjualan

Mencari alternatif dalam usaha meningkatkan efektivitas penjualan

Mengembangkan rekomendasi untuk penanggulangan kelemahan dan

peningkatan prestasi.

2.4.3

Klasifikasi penjualan

Ada 2 jenis penjualan dalam dunia bisnis sekarang, yaitu:

Penjualan tunai

Penjualan dilakukan

dengan uang tunai yang mewajibkan penjual

menyerahkan barang kepada pembeli dan pembeli menyerahkan uang tunai

tersebut pada saat transaksi itu juga.

Penjualan kredit

Penjualan dilakukan dengan penyerahan barang atau jasa, penjual menerima

tanda bukti penerimaan barang dari pembeli dan merupakan tanda bukti

sebagai alat penagihan di kemudian hari yang telah ditetapkan

2.4.4

Tujuan penjualan

Tujuan utama perusahaan dalam penjualan adalah pencapaiam laba

maksimal dengan mempertahankan dan meningkatkan pertumbuhan perusahaan

melalui peningkatan jumlah unit penjualan.

Menurut La Midjan (2001) ,yaitu:

Aktivitas penjualan merupakan sumber pendapatan perusahaan, sehingga

kurang dikelolanya aktivitas penjualan dengan baik, secara langsung akan

merugikan perusahaan disebabkan selain sasaran penjualan tidak tercapai,

juga pendapatan akan berkurang

Pendapatan dari hasil penjualan merupakan sumber pembiayaan perusahaan

oleh karena itu perlu diamankan

Akibat adanya penjualan akan merubah posisi harta yang menyangkut:

Timbulnya piutang jika penjualan secara kredit atau masuknya uang

kontan jika penjualan secara tunai

Kuantitas barang yang akan berkurang di gudang karena adanya

penjualan yang terjadi

Selain itu bagian penjualan juga dituntut untuk meningkatkan jumlah unit

penjualan. Hal ini memaksa pimpinan untuk lebih seksama dalam mengambil

keputusan-keputusan di bagian penjualan

2.5

Fungsi penjualan

2.5.1

Pengertian fungsi penjualan

Menurut Horngren & Harrison

yang diterjemahkan oleh Dewo, S.A &

Utomo,S (2002) menjelaskan bahwa:

“Jumlah pendapatan yang dihasilkan oleh seseorang pedagang dari penjualan

persediaannya disebut pendapatan penjualan, yang biasa disingkat menjadi

penjualan. Sedangkan penjualan bersih adalah pendapatan penjualan dikurangi

dengan berbagai pengurangan penjualan”

Menurut Arens & Loebbecke

siklus penjualan kredit dengan penerimaan

kas adalah sebagai berikut:

Pemrosesan pesanan pelanggan

Permintaan barang oleh pelanggan merupakan permintaan untuk membeli

barang dengan ketentuan tertentu. Permintaan pesanan pelanggan

menghasilkan pesanan penjualan.

Persetujuan penjualan secara kredit

Sebelum barang dikirim, seorang yang berwenang dalam perusahaan harus

menyetujui penjualan secara kredit ke pelanggan atas penjualan kredit

tersebut. Seleksi yang tidak ketat dalam persetujuan kredit seringkali

menyebabkan besarnya piutang tak tertagih.

Pengiriman barang

Kebanyakan perusahaan mengakui penjualan saat barang dikirimkan. Nota

pengiriman disiapkan pada saat pengiriman dan dokumen pengiriman

diperlukan untuk kepastian untuk penagihan atas pengiriman ke pelanggan.

Penagihan ke pelanggan dan pencatatan penjualan

Aspek terpenting dalam penagihan adalah meyakinkan bahwa seluruh

pengiriman diperlukan untuk kepantasan penagihan atas pengiriman ke

pelanggan mencakup

pembuatan faktur penjualan rangkap dan secara

simultan memuktahirkan berkas transaksi penjualan dan berkas induk piutang

usaha.

Pemrosesan dan pencatatan penerimaan kas

Dalam pemrosesan dan pencatatan penerimaan kas, perhatian utama adalah

memungkinkan dicuri sebelum penerimaan kas dicatat. Pertimbangan utama

dalam penerapan penerimaan kas adalah seluruh kas disetor ke bank dalam

jumlah yang benar dengan tepat waktu dan dicatat di berkas termasuk

penerimaan kas, yang digunakan untuk membuat jurnal kas memperbaharui

berkas induk piutang usaha.

2.5.2

Kebijakan penjualan

Dalam setiap perusahaan pasti memiliki kebijakan tersendiri terhadap

bagian penjualannya yang harus dijalankan oleh bagian penjualan untuk mencapai

target yang telah ditetapkan perusahaan.

Kebijakan penjualan merupakan peraturan-peraturan umum yang digariskan

oleh pihak manajemen guna membantunya dalam hal merumuskan berbagai macam

masalah, diantaranya sebagai berikut :

Strategi penjualan

Menggariskan tugas penjualan

Menugaskan tenaga penjualan

Kebijakan adalah seperangkat aturan yang menuntut dan mengarahkan

tindakan-tindakan dan aktivitas penjulaan yang dilakukan perusahaan. Kebijakan

ini merupakan peraturan untuk bertindak dengan cara dan keadaan tertentu dan

dapat dimanfaatkan sebagai pedoman, keharusan dan pembatas tindakan.

2.5.3

Tujuan audit operasional atas fungsi penjualan

Menurut Robertson & Louwers

(2002), tujuan audit operasional atas

penjualan, yaitu:

Membuat evaluasi atas perencanaan penjualan dan manajemen penjualan

dalam menentukan rencana untuk mencapai sasaran penjualan.

Mendapatkan keyakinan bahwa kebijakan yang ada,

menyediakan keyakinan

bahwa setiap penjualan yang dilakukan berdasarkan permintaan pelanggan.

Mendapatkan keyakinan bahwa terdapat tanda tangan atau otorisasi secara

manual untuk setiap dokumentasi

Mendapatkan keyakinan bahwa terdapat suatu pembatasan akses ke tempat

penyimpanan persediaan atau area shipping dan akses ke bagian penagihan

dan formulir invoice

yang kosong untuk menghindari terjadinya penjualan

fiktif

Mencari alternatif dalam usaha untuk meningkatkan efektivitas penjualan,

serta mendeteksi adanya kelemahan dan penyimpangan dalam proses

penjualan, piutang, dan kas serta pemecahan atas kelemahan tersebut.

Penyimpangan dan kelemahan tersebut dapat terjadi bila terdapat kondisi

sebagai berikut :

Terjadinya penjualan fiktif atau penumpukan bahan baku dikarenakan

terlalu banyaknya jumlah persediaan akibat kesalahan perkiraan

penjualan dan penurunan tingkat presentasi penjualan

Meningkatnya jumlah piutang usaha dikarenakan penjualan yang tidak

memperhatikan kemampuan pembayaran pelanggan atau dikarenakan

macetnya pembayaran piutang oleh pelanggan

Kas yang diterima atas pelunasan piutang diterima oleh pihak yang

tidak berwenang atau kas yang tidak langsung disetor ke bank

Meningkatkan rekomendasi bagi penanggulangan kelemahan dan

peningkatan presentasi

Mendapatkan keyakinan atas kebenaran posisi saldo di laporan keuangan

Mengetahui apakah setiap transaksi yang terjadi telah valid

serta transaksi

penerimaan

kas dibukukan pada periode yang tepat, dikelompokkan dengan

benar dan dicatat pada waktu yang tepat

Mengetahui apakah pembukuan telah menerapkan prinsip akutansi secara

benar serta memastikan pengendalian internal yang diterapkan dengan

semestinya, misalnya: untuk setiap pesanan yang tertunda (pending order)

harus direview secara rutin untuk menghindari kesalahan penagihan dan

pencatatan pengiriman dan bank statement

harus direkonsiliasi secara detail

setiap bulan.

10.

Pencatatan transaksi harus dibawah otorisasi dimana akuntan yang mencatat

penjualan dan piutang harus didukung oleh dokumen-dokumen pengiriman

barang atau penyerahan jasa dan dokumen tertanggal diterimanya

pembayaran dari pelanggan

11.

Mendapatkan keyakinan bahwa

invoice telah sama dengan pesanan

pelanggan dan surat jalan untuk memastikan bahwa pelanggan menerima

pesanan sesuai dengan yang diminta, dengan harga dan kuantitas yang telah

disetujui serta ketepatan waktu diterimanya pesanan. Selain itu, mendapatkan

keyakinan bahwa kuantitas yang dicatat sama dengan kuantitas yang

diserahkan ke pelanggan.

2.6

Pengertian Penerimaan Kas

Menurut Kieso (2011), kas adalah aktiva yang paling likuid, merupakan

media pertukaran standar dan dasar pengukuran serta akuntansi untuk pos-pos

lainnya.

2..7

Pembelian

2.7.1

Pengertian pembelian

Menurut arens dan loebbecke (2008) :

“Permintaan pembelian adalah permintaan akan barang dan jasa oleh

pegawai yang berwenang. Bentuknya dapat berupa permintaan perolehan untuk

bahan-bahan oleh mandor atau pengawas gudang, reparasi diluar oleh pegawai

kantor atau pabrik, atau asuransi oleh direktur perusahaan yang bertanggung jawab

atas properti dan peralatan”.

2.7.2

Fungsi Pembelian

Menurut Boynton et al., fungsi-fungsi pembelian terdiri dari:

Fungsi gudang

Fungsi ini bertugas untuk mengajukan permintaan pembelian sesuai dengan

posisi persediaan yang ada di gudang

Fungsi pembelian

Fungsi ini bertanggung jawab untuk menentukan supplier

yang akan

digunakan dan kemudian membuat pesanan pembelian.

Fungsi penerimaan

Fungsi ini bertanggung jawab untuk menerima barang dari supplier

dan

melakukan pemeriksaan terhadap jenis, kualitas, dan kuantitas dari barang

yang diterima.

Fungsi akuntansi

Fungsi ini bertanggung jawab untuk mencatat semua kewajiban yang harus

dipenuhi oleh perusahaan dalam rangka transaksi pembelian

2.7.3

Tujuan audit pembelian

Menurut Agoes, S (2004),yaitu :

Menilai ketaatan kegiatan pembelian terhadap prosedur dan kebijakan

perusahaan yang berlaku

Menilai efektivitas kegiatan pembelian dalam penyediaan bahan baku dan

bahan pembantu yang dibutuhkan

Menilai efisiensi kegiatan pembelian yang dapat dilihat dari biaya yang

dikeluarkan untuk mendapatkan dan memelihara bahan baku dan bahan

pembantu yang dibeli

Memberikan saran-saran dan rekomendasi yang diperlukan.

2.7.4

Prosedur pembelian

Menurut Boynton & Johnson (2008) yaitu :

Pengajuan pembelian

Bagian penyimpanan membuat surat pengajuan pembelian yang ditujukan

kepada bagian pembelian apabila persediaan telah mencapai titik pemesanan

kembali.

Pembuatan pesanan pembelian

Setelah menerima surat pengajuan pembelian dari bagian penyimpanan,

bagian pembelian akan menerbitkan surat pesanan pembelian. Pesanan

pembelian ditandatangani oleh petugas bagian pembelian untuk memberikan

wewenang secara tertulis kepada supplier

untuk menyediakan sejumlah

barang tertentu yang dipesan sesuai dengan persyaratan yang telah disepakati

(jumlah, spesifikasi, jadwal pengiriman, dan harga). Pesanan pembelian juga

harus diberi nomor. Lembar yang asli dikirimkan kepada supplier dan

salinannya didistribusikan secara internal ke bagian penerimaan, bagian

hutang usaha, dan bagian penyimpanan.

Penerimaan barang dan jasa

Bagian penerimaan akan menerima barang yang dikirimkan oleh supplier dan

membuat laporan penerimaan barang. Laporan penerimaan ini berisi tentang

nomor pesanan pembelian, nama supplier, perincian mengenai transportasi,

jumlah dan jenis barang yang diterima. Petugas bagian penerimaan harus

membandingkan barang yang diterima dengan uraian yang tercantum pada

pesanan pembelian, menghitung barang, dan memeriksa kemungkinan adanya

barang yang rusak.

Pencatatan kewajiban

Penerimaan barang atau jasa biasanya menetapkan suatu kewajiban bagi

perusahaan untuk menyelesaikan transaksi. Pada umumnya faktur diterima

bersamaan dengan datangnya barang pesanan di bagian penerimaan. Faktur

tersebut lalu dikirimkan ke bagian akuntansi sebagai laporan penerimaan dan

pemeriksaan barang yang telah disetujui dengan menyiapkan bukti

pembukuan (voucher), yaitu suatu dokumen internal untuk mengakui

kewajiban dan kemudian mencatatnya dalam jurnal pembelian.

2.8

Pengeluaran Kas

Menurut Marshall B. Romney (2011), siklus pengeluaran adalah rangkaian

kegiatan bisnis dan pemrosesan data operasional terkait yang berhubungan dengan

pembelian serta pembayaran barang dan jasa.

Tujuan utama dalam sistem

pengeluaran kas adalah untuk meminimalkan biaya total, memperoleh dan

memelihara persediaan, perlengkapan, dan berbagai layanan yang dibutuhkan

organisasi.