2012200663AKBab2001

BAB 2

LANDASAN TEORI

2.1

Rerangka Teori dan Literatur

2.1.1

Pendapatan

Salah satu pertimbangan yang paling mendasar bagi pihak yang akan

mengambil keputusan memasuki sebuah bisnis adalah jumlah pendapatan yang akan

diperoleh dari operasi usaha dalam periode tertentu. Dalam bisnis, pendapatan adalah

jumlah uang yang diterima oleh perusahaan dari aktivitasnya, kebanyakan dari

penjualan produk dan/atau jasa kepada konsumen. Bagi investor, pendapatan kurang

penting dibanding keuntungan, yang merupakan jumlah uang yang diterima setelah

dikurangi oleh beban. Pertumbuhan pendapatan merupakan indikator penting dari

penerimaan pasar dari produk dan jasa perusahaan tersebut. Pertumbuhan pendapatan

yang konsisten, dan juga pertumbuhan keuntungan, dianggap penting bagi

perusahaan yang dijual sahamnya kepada publik, karena semua itu ditujukan agar

menarik para investor untuk berinvestasi ke dalam perusahaan tersebut.

Menurut Keiso, Weygandt, dan Warfield (2011:955) pendapatan adalah arus kas

masuk bruto dari manfaat ekonomi selama satu periode yang timbul dalam aktivitas

normal suatu entitas ketika arus masuk mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain

kenaikan yang berkaitan dengan kontribusi dari peserta ekuitas.

Menurut Standar Akuntansi Keuangan (2010:23:1), pendapatan mempunyai arti

yaitu “penghasilan yang timbul dari aktivitas perusahaan yang dikenal dengan

sebutan yang berbeda seperti penjualan, penjualan jasa (fees), bunga, dividen, royalti,

dan sewa”. Definisi tersebut memberikan pengertian yang berbeda dimana income

memberikan pengertian pendapatan yang lebih luas.

Menurut SFAC (Statement of Financial Accounting Concepts) No.6 dalam

Skousen, Albrecht, dan Stice (2008:159) mendefinisikan pendapatan yaitu “Inflows

or other enchancement of assets of an entity or settlements of its liabilities (or a

combination of both) from delivering or producing goods, rendering services, or

carrying out other activities that constitute the entity’s ongoing major or central

operations”. Dimana artinya adalah pendapatan adalah arus masuk atau peningkatan

aktiva lainnya sebuah entitas atau dari pengurangan hutangnya (atau sebuah

kombinasi dari keduanya) yang berasal dari penyerahan barang, penyerahan jasa,

atau melakukan aktivitas lainnya yang merupakan operasi utama atau sentral entitas

yang terus berlangsung.

2.1.1.1

Sumber dan Jenis Pendapatan

Sumber dan jenis pendapatan merupakan suatu unsur yang perlu mendapat

perhatian khusus sebelum membahas masalah pengakuan pendapatan lebih lanjut.

Kesalahan dalam menentukan sumber dan jenis pendapatan yang kurang tepat dapat

mempengaruhi besarnya pendapatan yang akan diperoleh dan berhubungan erat

dengan masalah pengukuran pendapatan tersebut.

Menurut Baker, Lembke, King, dan Jeffery (2008) menyatakan bahwa laba

(income) dapat berasal dari sejumlah sumber daya namun pendapatan (revenue)

hanya berasal dari kegiatan utama perusahaan, untuk itu daoat dibedakan jenis-jenis

penerimaan yang dimasukkan (dicatat) ke dalam pendapatan dengan jenis-jenis

penerimaan yang bukan merupakan pendapatan.

Sejalan dengan pendapat Barker, Lambke, King, dan Jeffery di atas, IAI

dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (2010:23:1) membagi pendapatan

menjadi tiga jenis yaitu:

1) Penjualan barang.

Barang meliputi barang yang diproduksi perusahaan untuk dijual dan barang

dibeli untuk dijual kembali, seperti barang dagang yang dibeli pengecer atau

tanah dan properti lain yang dibeli untuk dijual kembali.

Penjualan jasa.

Penjualan jasa biasanya menyangkut pelaksanaan tugas yang secara

kontraktual telah disepakati untuk dilaksanakan selama suatu periode waktu

yang disepakati oleh perusahaan. Jasa tersebut dapat diserahkan selama satu

atau lebih dari satu periode. Beberapa kontrak penjualan jasa yang timbul

dari kontrak arsitek, tidak dibahas dalam pernyataan.

Penggunaan aset perusahaan oleh pihak-pihak lain yang menghasilkan

bunga, royalti, dan deviden.

Penggunaan aktiva perusahaan oleh pihak lain menimbukan pendapatan

dalam bentuk:

Bunga-pembebanan untuk penggunaan kas atau setara kas atau jumlah

terhutang kepada perusahaan.

Royalti-pembebanan untuk penggunaan aktiva jangka panjang

perusahaan, misalnya paten, merk dagang, hak cipta, perangkat lunak

komputer.

Dividen-distribusi laba kepada pemegang investasi ekuitas sesuai dengan

proporsi mereka dari jenis modal tertentu.

2.1.1.2

Pengakuan Pendapatan

Pendapatan diakui hanya jika kemungkinan besar manfaat ekonomi yang

berhubungan dengan transaksi tersebut akan memperoleh sebuah entitas. Pengakuan

merupakan saat dimana sebuah transaksi harus diakui seagai pendapatan. Pengakuan

perlu dilakukan pada saat yang tepat atas suatu kejadian ekonomi yang menghasilkan

pendapatan.

Menurut SFAC No. 3 yang dikemukakan oleh Keiso, Weygandt, dan

Warfield yang diterjemahkan oleh Salom, E. (2011:516) pengakuan didefinsikan

sebagai berikut:

Proses untuk mencatat dan memasukkan secara formal suatu pos dalam

akun dan laporan keuangan entitas. Pengakuan tidak sama dengan realisasi,

meskipun keduanya kadang-kadang digunakan bergantian untuk menerangkan suatu

hal dalam literatur dan praktik akuntansi. Realisasi

adalah proses mengkonversi

sumber daya dan hak nonkas menjadi uang dan peling tepat digunakan dalam

akuntansi dan pelaporan keuangan dengan mengacu pada penjualan aktiva secara

tunai atau klain atas kas.

Menurut Keiso, Weygandt, dan Warfield yang diterjemahkan oleh Salim, E.

(2011:515-516) prinsip pengakuan pendapatan (revenue recognition principle)

menetapkan bahwa

pendapatan diakui pada saat (1) direalisasi dan (2) dihasilkan.

Oleh karena itu pengakuan pendapatan yang tepat meliputi tiga hal:

Pendapatan direalisasi apabila barang dan jasa ditukar dengan kas atau

klaim atas kas (piutang).

Pendapatan dapat direalisasi apabila aktiva yang diterima dalam

pertukaran segera dapat dikonversi menjadi kas atau klaim atas kas

dengan jumlah yang diketahui.

Pendapatan dihasilakan (earned) apabila entitas bersangkutan pada

hakikatnya telah menyelesaikan apa yang seharusnya dilakukan untuk

mendapat hak atas manfaat yang dimiliki oleh pendapatan itu, yakni,

apabila proses menghasilkan laba telah selesai atau sebenarnya telah

selesei.

Menurut Keiso, Weygandt, dan Warfield (2011:955) prinsip pengakuan

pendapatan mengindikasikan bahwa pendapatan diakui ketika ada kemungkinan

memberikan keuntungan ekonomi kepada perusahaan dan keuntungan tersebut dapat

diukur secara andal. Pengakuan pendapatan pada transaksi penjualan produk dibagi

menjadi 4, yaitu:

Revenue Recognition at point of sale

Ada dua masalah yang harus diatasi dalam akuntansi untuk transaksi penjualan,

yaitu:

Measurement of sales revenue

Recognition of sales revenue

Revenue recognition for long-term contracts (construction)

Pada umumnya pengakuan pendapatan pada saat penjualan (penyerahan)

digunakan karena sebagian besar ketidakpastian mengenai proses

menghasilkan laba dan harga pertukaran sudah diketahui. Akan tetapi, dalam

situasi tertentu pendapatan diakui sebelum penyelesaian dan penyerahan.

Contohnya adalah akuntansi kontrak konstruksi jangka panjang yang

menggunakan metode persentase penyelesaian.

Ada dua metode akuntansi yang sangat berbeda untuk kontrak konstruksi

jangka panjang yang diakui oleh profesi akuntansi.

Percentage of Completion Method

Menurut Stice, E. K., Stice, J. D., & Skousen, K. F. (2010:404),

konsep umum persentase penyelesaian adalah sebagai berikut. Dalam

metode persentase penyelesaian, perusahaan mengakui pendapatan dan

biaya pada kontrak karena berlangsung menuju penyelesaian daripada

menunda pengakuan item ini sampai kontrak selesai. Jumlah pendapatan

yang diakui setiap periode berdasarkan beberapa ukuran kemajuan

menuju penyelesaian. Ini memerlukan perkiraan biaya yang belum akan

dikeluarkan. Perubahan estimasi biaya masa depan timbul secara normal,

dan penyesuaian yang diperlukan dibuat pada tahun perkiraan yang

direvisi. Dengan demikian, pendapatan dan biaya harus diakui pada tahun

tertentu dan dipengaruhi oleh pendapatan dan biaya yang sudah diakui.

Sebagai pekerjaan yang sedang berlangsung di dalam kontrak, biaya

yang terjadi dibebankan pada persediaan. Jumlah laba yang diperoleh

setiap periode juga dibebankan ke akun aset. Dengan demikian akun

persediaan yang dinilai berdasarkan nilai realisasi bersih.

Metode persentase penyelesaian (percentage of completion method)

mengakui pendapatan, biaya, dan laba kotor sesuai dengan tercapainya

kemajuan ke arah penyelesaian kontrak jangka panjang. Menunda

pengakuan pos-pos ini sampai seluruh kontrak diselesaikan berarti salah

menyajikan upaya (biaya) dan pencapaian (pendapatan) dalam periode

akuntansi interim. Untuk menerapkan metode persentase penyelesaian,

perusahaan harus mempunyai beberapa dasar

atau standar untuk

mengukur kemajuan ke arah penyelesaian pada tanggal interim tertentu.

Ada dua pendekatan dalam metode persentase penyelesaian yang

dapat digunakan untuk mengakui pendapatan, yaitu:

Pendekatan fisik

Pendekatan biaya

Untuk perhitungan persentase penyelesaian dengan pendekatan

biaya, salah satu metodenya adalah dengan cost-to-cost basis. Menurut

Kieso, Weygandt, dan Warfield (2011:968) rumusan dari cost-to-cost

basis adalah sebagai berikut:

Persentase yang didapatkan dari perhitungan biaya yang terjadi atas

total biaya selanjutnya digunakan dalam menentukan pengakuan atas

pendapatan dan laba kotor.

Untuk mengetahui jumlah pendapatan dan laba kotor yang diakui

setiap periode dapat diperoleh dengan cara:

Pendapatan (laba kotor) Pendapatan (laba kotor) Pendapatan

yang akan diakui

- yang diakui dalam

= Periode

sampai tanggal ini

periode sebelumnya

berjalan

Cost Recovery (Zero-Profit) Method

Digunakan saat kriteria untuk menggunakan percentage of

completion tidak terpenuhi atau ketika ada bahaya

yang melekat dalam

kontrak diluar normal, resiko bisnis yang berulang-ulang.

Dua jenis kerugian yang dapat menjadi nyata dalam kontrak jangka

panjang:

Rugi pada periode berjalan dengan kontrak yang menguntungkan.

Kondisi ini muncul ketika pada saat konstruksi ada peningkatan yang

signifikan dalam estimasi total biaya kontrak, tetapi peningkatan

tersebut tidak menghilangkan semua keuntungan yang ada dalam

kontrak. Menurut percentage of completion method, kenaikan estimasi

biaya membutuhkan sebuah penyesuaian pada saat periode berjalan,

terlebih laba kotor yang diakui pada proyek periode sebelumnya.

Perusahaan mencatat penyesuaian ini sebagai kerugian pada periode

berjalan karena merupakan perubahan estimasi akuntansi.

Kerugian pada kontrak yang tidak menguntungkan.

Perkiraan biaya pada akhir periode berjalan dapat menunjukkan

bahwa kerugian akan berakibat pada saat penyelesaian kontrak. Pada

percentage of completion dan cost recovery method, perusahaan harus

mengakui pada periode berjalan hilangnya seluruh kontrak yang

diharapkan.

Revenue recognition for services

Kontrak Servis mengikuti kriteria yang sama dengan kontrak jangka

panjang, yaitu untuk mengakui pendapatan:

Harus dapat diukur dengan andal

Manfaat ekonomi yang besar kemungkinan

Tingkat penyelesaian harus dapat diukur dengan andal, dan

Biaya harus andal

Pada saat jasa diberikan dengan melakukan lebih dari satu tindakan,

pendapatan harus diakui sebagai berbagai tindakan yang membentuk

seluruh transaksi yang terjadi. Metode ini dapat diterapkan dengan

cara

yang sedikit berbeda dengan tiga rangkaian dari keadaan yang berbeda:

Sejumlah tidakan tertentu yang identik atau mirip. Jumlah yang sama

dari pendapatan dicatat untuk setiap tindakan yang diharapkan akan

dilakukan. Contohnya, pengolahan bankir hipotek bulanan adalah

sebuah aplikasi yang tepat untuk metode ini.

Sejumlah tindakan tertentu yang didefiniskan tetapi tidak identik.

Pendapatan yang diakui berdasarkan metode persentase penyelesaian

dengan menggunakan beberapa ukuran yang sesuai, seperti biaya yang

dikeluarkan untuk biaya total untuk menentukan persentase

penyelesaian. Misalnya, sebuah sekolah korespondensi yang

menyediakan evaluasi kemajuan, pelajaran, dan ujian mungkin

menggunakan metode ini.

Sejumlah tindakan yang tidak ditentukan identik atau tindakan yang

sama dengan periode tetap untuk kinerja.

Pendapatan diakui dengan

metode garis lurus selama periode tertentu, kecuali jika ada bukti

bahwa metode lain yang lebih mencerminkan pola kinerja.

Keanggotaan dua tahun dimana fasilitas grup kesehatan yang tersedia

untuk penggunaan anggota sepanjang masa adalah contoh aplikasi

yang sesuai dari metode garis lurus.

Revenue recognition for multipe-deliverable arragements

Pada umumnya, semua unit dalam multiple deliverable

arrangements (berbagai penyampaian dalam suatu pengaturan) dianggap

unit terpisah dari akuntansi, dengan ketentuan:

Barang yang disampaikan memiliki nilai kepada pelanggan dengan

cara berdiri sendiri.

Pengaturan mencakup hak umum pemebelian relatif terhadap item

yang disampaikan.

Pengiriman atau kinerja dari item yang tidak terkirim dianggap

mungkin dan secara substansial dalam pengendalian penjual.

2.1.1.3

Biaya

Biaya dalam

perusahaan merupakan suatu komponen yang sangat penting

dalam menunjang pelaksanaan kegiatan dalam usaha mencapai tujuan. Tujuan ini

dapat tercapai apabila biaya yang dikeluarkan sebagai bentuk suatu pengorbanan

oleh perusahaan yang bersangkutan telah diperhitungkan secara tepat. Dalam

menentukan apakah suatu pengorbanan merupakan biaya atau tidak, maka terlebih

dahulu harus dipahami lebih lanjut mengenai pengertian tentang biaya secara luas.

Istilah biaya sering kali disalahartikan oleh sebagian pihak. Biaya dan beban

terkadang dianggap sama padahal terdapat perbedaan dari makna tersebut. Biaya

adalah pengeluaran yang dikeluarkan oleh perusahaan yang belum habis masa

manfaatnya, sehingga masih harus dibebankan pada periode berikutnya. Sedangkan

beban mencakup semua biaya yang telah dikeluarkan perusahaan yang telah habis

pakai yang dapat dikurangkan dari pendapatan.

Menurut Ikatan Akuntan Indonesia (IAI), pengertian biaya adalah

pengorbanan sumber ekonomi yang diukur dalam satuan uang yang telah terjadi atau

yang kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu, sehingga biaya dalam arti luas

diartikan sebagai pengorbanan sumber ekonomi untuk memperoleh aktiva.

Menurut Enstain (2012), biaya merupakan kas atau nilai ekuivalen kas yang

dikeluarkan oleh perusahaan untuk mendapatkan barang atau jasa yang diharapkan

berguna untuk memberikan suatu manfaat yaitu peningkatan laba. Walaupun tampak

ada perbedaan, namum pada dasarnya semua itu memiliki persamaan, yaitu biaya

adalah

pengorbanan ekonomis yang diukur dengan nilai uang untuk memperoleh

barang atau jasa.

2.1.2

Pengertian Laporan Keuangan

Laporan

keuangan

merupakan

suatu

instrumen

yang

sangat

penting

untuk menilai

kinerja

keuangan

perusahaan

maupun

instansi

tertentu

dalam satu

periode akuntansi. Laporan keuangan berisi informasi-informasi berkaitan dengan

kinerja keuangan, pengungkapan non-keuangan, serta informasi lainnya yang

bernilai bagi pengguna laporan keuangan.

Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 1 (revisi 2009) per 21 april

2009 menjelaskan bahwa:

Laporan keuangan adalah suatu penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan

kinerja keuangan suatu entitas. Tujuan laporan keuangan adalah memberikan

informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas yang

bermanfaat bagi sebagian

besar

kalangan

pengguna

laporan

dalam pembuatan

keputusan

ekonomi. Laporan keuangan juga menunjukkan hasil

pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya yang dipercayakan

kepada mereka. (h: 1.05).

Menurut

PSAK

(Revisi 2009)

laporan keuangan

yang

lengkap terdiri

dari

komponen-komponen berikut ini:

laporan posisi keuangan pada akhir periode; Laporan posisi keuangan terdiri

dari:

aset yang diklasifikasikan menjadi aset lancar dan aset tidak lancar;

liabilitas

yang

diklasifikasikan

menjadi

liabilitas

jangka

pendek

dan jangka panjang;

ekuitas yang diklasifikasikan menjadi

hak

non pengendali dan ekuitas

yang dapat diatribusikan ke pemilik entitas induk.

2) laporan laba rugi komprehensif selama periode;

Entitas

menyajikan

seluruh pos pendapatan dan beban

yang diakui

dalam satu periode:

Dalam bentuk satu laporan laba rugi komprehensif,atau

Dalam bentuk dua laporan:

(i) laporan yang menunjukkan komponen laba rugi (laporan laba rugi

terpisah);

(ii)laporan yang dimulai dengan laba rugi dan menunjukkan

komponen pendapatan komprehensif lain (laporan pendapatan

komprehensif).

3) laporan perubahan ekuitas selama periode;

Entitas menyajikan laporan perubahan ekuitas yang menunjukkan:

Total

laba

rugi

komprehensif

selama

suatu

periode,

yang

menunjukkan

secara terpisah

total

jumlah

yang

dapat

diatribusikan

kepada pemilik entitas induk dan kepada kepentingan non-pengendali;

Untuk tiap komponen ekuitas, pengaruh penerapan retrospektif atau

penyajian kembali secara retrospektif yang diakui sesuai dengan PSAK

25;

Untuk

setiap

komponen

ekuitas,

rekonsiliasi

antara

jumlah

tercatat

pada

awal

dan akhir periode, secara terpisah mengungkapkan masing-

masing perubahan yang timbul dari laba rugi; masing-masing pos

pendapatan komprehensif lain; dan transaksi dengan pemilik dalam

kapasitasnya sebagai pemilik yang menunjukkan secara terpisah

kontribusi dari pemilik dan distribusi kepada pemilik dan perubahan hak

kepemilikan pada entitas anak yang tidak menyebabkan hilang

pengendalian.

Laporan Arus kas selama periode

Informasi arus kas memberikan dasar bagi pengguna laporan keuangan untuk

menilai kemampuan entitas dalam menghasilkan kas dan setara kas dan

kebutuhan entitas dalam menggunakan arus kas tersebut. PSAK 2 mengatur

persyaratan penyajian dan pengungkapan informasi arus kas.

Catatan atas laporan keuangan

Menyajikan informasi tentang dasar penyusunan laporan keuangan dan

kebijakan akuntansi tertentu yang digunakan;

Mengungkapkan informasi yang disyaratkan SAK yang tidak disajikan

di bagian manapun dalam laporan keuangan; dan

Memberikan informasi yang tidak disajikan di bagian manapun dalam

laporan keuangan, tetapi informasi tersebut relevan untuk memahami

laporan keuangan.

2.1.3

Pengungkapan (disclosure) dalam Laporan Keuangan

Laporan keuangan merupakan hasil akhir dari proses akuntansi, yaitu proses

mengkomunikasikan laporan. Laporan keuangan merupakan mekanisme yang

penting bagi manajer untuk berkomunikasi dengan pihak investor luar, yaitu investor

publik diluar lingkup manajemen serta tidak terlibat dalam pengelolaan perusahaan.

Seberapa banyak informasi tersebut harus diungkapkan tidak hanya tergantung

pada keahlian pembaca, tetapi juga pada standar yang dibutuhkan (mauren, 2011).

Ada tiga konsep pengungkapan yang umumnya diusulkan, yaitu:

1) Pengungkapan cukup (adequate dislosure)

Merupakan

pengungkapan

minim

yang disyaratkan

oleh

peraturan

yang

berlaku,

di mana angka-angka yang disajikan dapat diinterpretasikan dengan

benar oleh investor.

2) Pengungkapan wajar (fair disclosure)

Pengungkapan yang wajar secara tidak langsung merupakan tujuan

etis agar memberikan perlakuan yang sama kepada

semua pemakai

laporan

dengan menyediakan informasi yang layak terhadap pembaca potensial.

3) Pengungkapan penuh (full disclosure)

Pengungkapan penuh menyangkut kelengkapan penyajian informasi yang

diungkapkan secara

relevan.

Pengungkapan

penuh

memiliki kesan

penyajian

informasi

secara melimpah, sehingga beberapa pihak menganggapnya tidak

baik.

2.1.4 Intrepretasi Standar Akuntansi 21 – Konstruksi Real Estat

Dengan dikeluarkannya PPSAK No. 7 tentang Pencabutan PSAK 44:

Akuntansi Aktivitas Pengembangan Real Estat maka Dewan Standar Akuntansi

Keuangan memutuskan unuk mengadopsi ISAK 21: Kontruksi Real Estat.

Pengaturan untuk pengakuan pendapatan dari perjanjian konstruksi real estat dalam

ISAK 21 berbeda secara sangat signifikan dengan pengaturan dalam SAK

sebelumnya yang dijadikan acuan , yaitu PSAK 44: Akuntansi Aktivitas

Pengembangan Real Estat.

ISAK 21 memberikan pedoman bagaimana untuk menentukan apakah

kesepakatan untuk pembangunan real estat adalah dalam lingkup PSAK 23 (revisi

2010): Pendapatan atau PSAK 34 (revisi 2010): Kontrak Konstruksi. Apabila

pembeli dapat menetukan elemen struktural utama desain real estat, maka mengacu

pada PSAK 34 (revisi 2010): Kontrak Konstruksi. Sedangkan apabila pembeli

memiliki kemampuan terbatas untuk mempengaruhi desain real estat atau hanya

menentukan perubahan kecil atas desain awal, maka mengacu pada penjualan barang

dalam PSAK 23 (revisi 2010): Pendapatan.

2.1.4.1

Ruang Lingkup

Ruang lingkup dalam ISAK 21 dibagi menjadi dua bagian yaitu:

Komponen untuk Konstruksi Real Estat yang diidentifikasi dalam suatu

perjanjian yang juga melibatkan komponen lainnya.

Perjanjian untuk konstruksi real estat.

Dalam hal ini penentu apakah suatu perjanjian Konstruksi Real Estat

termasuk dalam ruang lingkup PSAK 34 (revisi 2010): Kontrak

Konstruksi

atau PSAK 23 (revisi 2010): Pendapatan

bergantung pada

ketentuan yang ada. Apabila perjanjian tersebut memenuhi definisi

kontrak konstruksi maka perjanjian tersebut masuk ke dalam PSAK 34

(revisi 2010). Apabila perjanjian tersebut memenuhi definisi Pendapatan

maka Perjanjian tersebut masuk ke dalam PSAK 23 (revisi 2010).

Gambar 2.1 Perjanjian Konstruksi Real Estat

2.1.4.1.1

PSAK 34 (revisi 2010) Mengenai Kontrak Konstruksi

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) adalah standar yang

digunakan untuk pelaporan keuangan di Indonesia. PSAK digunakan sebagai

pedoman akuntan untuk membuat laporan keuangan sesuai dengan permasalahaan

dan bidangnya yang sudah dikelompokkan masing-masing.

Salah satu PSAK adalah PSAK No 34 (revisi 2010)

mengenai Kontrak

Konstruksi yang terjadi pada perusahaan yang bergerak di industri Konstruksi.

Kontrak Konstruksi

diterapkan ketika perjanjian memenuhi definisi Kontrak

Konstruksi yang dijelaskan dalam PSAK 34 (revisi 2010) paragraf 02: “Kontrak

Konstruksi adalah suatu kontrak yang dinegosiasikan secara khusus untuk konstruksi

suatu aset atau suatu kombinasi aset yang berhubungan erat satu sama lain atau

saling tergantung dalam hal rancangan, teknologi, dan fungsi atau tujuan pokok

penggunaan”. Artinya pembeli dapat menentukan elemen struktural yang utama dari

desain yaitu suatu kontrak yang dinegosiasikan secara khusus untuk konstruksi suatu

aset atau suatu kombinasi aset yang berhubungan erat satu sama lain atau saling

Apakah pembeli dapat menentukan elemen

struktural yang utama dari desain, atau tidak

dapat menentukan elemen struktural pada

saat konstruksi sedang dalam penyelesaian?

PSAK 23 (revisi 2010)

Pendapatan

PSAK 34 (revisi 2010)

Kontrak Konstruksi

TIDAK

tergantung dalam hal

rancangan, teknologi, dan fungsi atau tujuan pokok

penggunaan.

Suatu kontrak konstruksi mungkin dinegosiasikan untuk membangun

sebuah aset tunggal seperti jembatan, bangunan, bendungan, pipa, jalan, kapal dan

terowongan. Kontrak konstruksi juga berkaitan dengan sejumlah aset yang

berhubungan erat atau saling tergantung satu sama lain dalam hal rancangan,

teknologi, dan fungsi atau tujuan pokok penggunaan.

Kontrak konstruksi dirumuskan dalam berbagai cara yang dalam

pernyataan ini digolongkan sebagai kontrak harga tetap dan kontrak biaya-plus.

Kontrak harga tetap adalah kontrak konstruksi dengan syarat bahwa kontraktor telah

menyetujui nilai kontrak yang telah ditentukan, atau tarif tetap yang telah ditentukan

per unit output, yang dalam beberapa hal tunduk pada ketentuan-ketentuan kenaikan

biaya. Kontrak biaya-plus adalah kontrak konstruksi yang mana kontraktor

mendapatkan penggantian untuk biaya-biaya yang telah diizinkan atau telah

ditentukan, ditambah imbalan dengan persentase terhadap biaya atau imbalan tetap.

Dewan Standar Akuntansi Keuangan telah menerbitkan Pernyataan

Standar Akuntansi keuangan (PSAK) 34 revisi 2010. Sebelum PSAK 34 (revisi

2010) diterbitkan, perusahaan konstruksi menggunakan PSAK 34 (1994) tentang

Akuntansi Kontrak Konstruksi. PSAK 34

(revisi 2010) berisi tentang Kontrak

Konstruksi yang mengadopsi seluruh pengaturannya dalam IAS 11 Construction

Contracts

per 1 januari 2009. Dengan diterbitkannya PSAK 34 (revisi 2010) ini,

diharapkan terciptanya proses harmonisasi penyusunan dan analisis laporan

keuangan.

Tabel 2.1 Iktisar Perubahan PSAK 34

Dalam PSAK

34 (revisi 2010) ada beberapa definisi dari istilah-istilah

umum yang berhubungan dengan PSAK ini, yaitu:

Kontrak Biaya Plus

adalah Kontrak Konstruksi yang mana kontraktor

mendapatkan penggantian untuk biaya-biaya yang telah diizinkan atau

telah ditentukan, ditambah imbalan dengan persentase terhadap biaya

atau imbalan tetap.

Kontrak Harga Tetap

adalah kontrak konstruksi dengan syarat bahwa

kontraktor telah menyetujui nilai kontrak yang telah ditentukan, atau tarif

tetap yang telah ditentukan per unit output, yang dalam beberapa hal

tunduk pada ketentuan-ketentutan kenaikan biaya.

2.1.4.1.1.1

Pendapatan Kontrak

Dalam PSAK 34 (revisi 2010) disebut pendapatan kontrak (contract

revenue), apabila:

Jumlah pendapatan semula yang disetujui dalam kontrak.

Penyimpangan dalam pekerjaan kontrak, klaim, dan pembayaran

insentif:

Sepanjang hal ini memungkinkan untuk menghasilkan pendapatan

Dapat diukur secara andal.

Perihal

PSAK 34 (revisi 2010)

PSAK 34 (1994)

Atribusi dan

alokasi biaya ke

kontrak

Biaya peminjaman dapat diatribusikan pada

aktivitas kontrak secara umum dan dapat

dialokasikan pada kontrak tertentu

Tidak mengatur hal

tersebut

Pembebanan

biaya kepada

pelanggan

Termasuk biaya administrasi umum dan biaya

pengembangan yang penggantiannya ditentukan

dalam persyaratan kontrak

Tidak mengatur hal

tersebut

Penyimpangan adalah suatu instruksi yang diberikan pelanggan

mengenai perubahaan dalam lingkup pekerjaan yang akan

dilaksanakan berdasarkan kontrak. Penyimpangan dimasukkan ke

dalam pendapatan kontrak, jika:

Kemungkinan besar pelanggan akan menyetujui

penyimpangan dan jumlah pendapatan yang timbul dari

penyimpangan tersebut.

Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.

Klaim adalah jumlah yang ditagihkan kontraktor kepada pelanggan

atau pihak lain sebagai penggantian untuk biaya-biaya yang tidak

termasuk dalam nilai kontrak. Klaim hanya dimasukkan dalam

pendapatan kontrak jika:

Negosiasi telah mencapai tingkat akhir sehingga kemungkinan

besar pelanggan akan menerima klaim tersebut.

Jumlah klaim kemungkinan besar akan disetujui oleh

pelanggan tersebut dan dapat diukur secara andal.

Pembayaran insentif adalah jumlah tambahan yang diberikan kepada

kontraktor apabila standar pelaksanaan yang telah ditentukan telah

terpenuhi atau terlampaui. Pembayaran insentif dimasukkan dalam

pendapatan kontrak jika:

Kontrak tersebut telah cukup pelaksanaannya sehingga

kemungkinan besar akan memenuhi atau melampaui standar

pelaksanaan.

Jumlah pembayaran insentif tersebut dapat diukur secara

andal.

Pendapatan kontrak diukur pada nilai wajar dari imbalan yang diterima

atau akan diterima. Pengukuran pendapatan kontrak dipengaruhi oleh beragam

ketidakpastian yang bergantung pada hasil dari peristiwa di masa depan. Estimasi

sering kali perlu untuk direvisi sesuai dengan realisasi dan hilangnya ketidakpastian.

Oleh karena itu, jumlah pendapatan kontrak dapat meningkat atau menurun dari satu

periode ke periode berikutnya. Misalnya:

(a)

Kontraktor dan pelanggan mungkin menyetujui penyimpangan atau

klaim yang meningkatkan atau menurunkan pendapatan kontrak pada

periode setelah periode dimana kontrak pertama kali disetujui.

(b)

Jumlah pendapatan yang disetujui dalam kontrak harga tetap dapat

meningkat karena ketentuan-ketentuan kenaikan biaya.

(c)

Jumlah pendapatan kontrak dapat menurun karena denda yang timbul

akibat keterlambatan kontraktor dalam penyelesaian kontrak tersebut.

(d)

Jika dalam kontrak harga tetap terdapat harga tetap per unit output,

pendapatan kontrak meningkat juka jumlah unit meningkat.

2.1.4.1.1.2

Biaya Kontrak

Biaya dalam kontrak konstruksi menurut PSAK 34 (revisi 2010) dibagi

kedalam dua bagian, yaitu:

Biaya yang berhubungan langsung dengan kontrak tertentu. Contohnya

seperti biaya pekerja lapangan termasuk penyelia; biaya bahan yang

digunakan dalam konstruksi; penyusutan sarana dan prasarana yang

digunakan dalam kontrak; biaya pemindahan sarana, peralatan, dan

bahan-bahan dari dan ke lokasi pelaksanaan kontrak; biaya penyewaan

sarana dan peralatan; biaya rancangan dan bantuan teknis yang secara

langsung berhubungan dengan kontrak; estimasi biaya pembetulan dan

jaminan pekerjaan, termasuk yang mungkin timbul selama masa jaminan;

klaim dari pihak ketiga.

Biaya yang dapat diatribusikan pada aktivitas kontrak secara umum dan

dapat dialokasikan pada kontrak tersebut, termasuk asuransi, biaya

rancangan dan bantuan teknis yang tidak secara langsung berhubungan

dengan kontrak tertentu, biaya jaminan, dan overhead

konstruksi.

Overhead konstruksi meliputi biaya-biaya seperti penyiapan dan

pemrosesan gaji karyawan konstruksi.

Biaya lain yang secara spesifik dapat ditagihkan ke pelanggan sesuai isi

kontrak dapat mencakup beberapa biaya administrasi umum dan biaya

pengembangan yang penggantiannya ditentukan dalam persyaratan

kontrak.

Dalam

halaman 34.9 alinea 30 dijelaskan mengenai pengakuan

pendapatan dan beban kontrak dan juga dalam kaitannya dengan metode percentage

completion: “pengakuan pendapatan dan beban dengan memperhatikan tahap

penyelesaian suatu kontrak sering disebut sebagai metode persentase penyelesaian.

Menurut metode ini, pendapatan kontrak dihubungkan dengan biaya kontrak yang

terjadi dalam mencapai tahap penyelesaian tersebut, sehingga pendapatan, beban,

dan laba, yang dilaporkan dapat diatribusikan menurut penyelesaian pekerjaan secara

proporsional. Metode ini memberikan informasi yang berguna mengenai cakupan

aktivitas kontrak dan kinerja selama suatu periode.”

2.1.4.1.2

PSAK 23 (revisi 2010) Mengenai Pendapatan

Ikatan Akuntan Indonesia dalam Pernyataan Standar Akuntansi

Keuangan 23 (revisi 2010) paragraf 06 menyatakan bahwa: “Pendapatan adalah arus

masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama

suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak

berasal dari konstribusi penanaman modal”.

PSAK 23 mengatur mengenai pendapatan dalam ruang lingkup penjualan

barang, penjualan jasa, dan penggunaan aset entitas oleh pihak lain yang

menghasilkan bunga, royalti, dan deviden. Dalam kriteria, PSAK 23 (revisi 2010)

mengakui bahwa pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau

dapat diterima. Jika hasil transaksi penjualan barang atau jasa dapat diestimasi

dengan andal, maka pendapatan diakui dengan acuan pada tingkat penyelesaian

transaksi pada akhir periode pelaporan. Tetapi apabila tidak dapat diukur dengan

andal maka pendapatan diukur pada nilai wajar barang atau jasa yang diserahkan,

disesuaikan dengan jumlah kas atau setara kas yang ditransfer.

Pendapatan yang termasuk dalam PSAK 23 (revisi 2010) dibagi menjadi

tiga bagian, yaitu:

Kriteria Pendapatan untuk Penjualan Barang

Diakui sebagai pendapatan dari

penjualan barang apabila entitas

disyaratkan untuk menyediakan jasa bersamaan dengan material

konstruksi dalam rangka memenuhi kewajiban kontraktual untuk

menyerahkan real estat kepada pembeli.

Pendapatan dari penjualan

barang diakui sesuai dengan paragraf 13 jika seluruh kondisi berikut

terpenuhi, yaitu:

1) Entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang

secara signifikan kepada pembeli;

2) Entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait

dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian

efektif atas barang yang dijual;

3) Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal;

4) Kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan

transaksi tersebut akan mengalir ke entitas; dan

5) Biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan

tersebut dapat diukur secara andal.

Pemindahan risiko dan manfaat kepemilikan bersamaan waktunya

dengan pemindahan hak milik barang atau pemindahan penguasaan

barang tersebut kepada pembeli. Hal ini umumnya terjadi pada penjualan

eceran dimana pemindahan risiko dan manfaat kepemilikan terjadi apda

saat pemindahan hak milik atau pemindahan penguasaan hak atas barang.

Adakalanya suatu perusahaan akan menahan risiko signifikan dari

kepemilikan dimana transaksi tersebut bukan merupakan suatu penjualan

sehingga tidak terjadi pengakuan pendapatan. Dalam PSAK 23

(revisi

2010) menyatakan perusahaan dapat menahan risiko kepemilikan dengan

berbagai cara, yaitu:

a) Bila perusahaan menahan kewajiban sehubungan dengan

pelaksanaan suatu hal yang tidak memuaskan yang tidak dijamin

sebagaimana biasanya;

b) Apabila penerimaan pendapatan dari suatu penjualan tergantung

pada pendapatan pembeli yang bersumber dari penjualan barang

yang bersangkutan;

Apabila penerimaan barang tergantung pada instalasinya dan

instalasi tersebut merupakan bagian signifikan dari kontrak yang

belum diseleseikan oleh perusahaan;

d) Apabila pembeli berhak untuk membatalkan pembelian

berdasarkan alasan yang ditentukan dalam kontrak dan perusahaan

tidak dapat memastikan apakah akan terjadi retur.

Pendapatan diakui hanya jika kemungkinan besar manfaat ekonomi

sehubungan dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitas. Dalam

beberapa kasus, kemungkinan hal tersebut terjadi sangat kecil sampai

imbalan diterima atau faktor ketidakpastian dihilangkan. Misalnya,

belum ada kepastian bahwa pemerintah asing akan memberi izin

pengiriman imbalan atas penjualan di negara asing. Jika izin diberikan,

maka ketidakpastian tersebut hilang dan pendapatan diakui. Namun, jika

ketidakpastian timbul dari kolektibilitas jumlah tertentu yang telah amsuk

dalam pendapatan, maka jumlah yang tidak tertagih atau jumlah tertentu

jumlah pemulihan yang kemungkinannya tidak besar lagi diakui sebagai

beban bukan sebagai penyesuaian terhadap jumlah pendapatan yang

diakui semula.

Kriteria Pendapatan untuk Penjualan Jasa

Ketentuan PSAK 23 ( 2010:23:5) paragraf 19 menyatakan bahwa

Apabila hasil transaksi yang terkait dengan penjualan jasa dapat

diestimasi secara andal, maka pendapatan sehubungan dengan transaksi

tersebut diakui dengan mengacu pada tingkat penyelesaian dari transaksi

pada akhir periode pelaporan. Hasil transaksi dapat diestimasi secara

andal jika seluruh kondisi berikut ini dipenuhi:

Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.

b) Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan dengan

transaksi tersebut akan mengalir ke entitas.

Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada akhir periode

pelaporan dapat diukur secara andal.

d) Biaya yang timbul untuk transaksi tersebut dapat diukur secara

handal.

Dalam PSAK 23 (revisi 2010) paragraf 23

juga dijelaskan mengenai

tingkat penyelesaian suatu transaksi dimana metode tersebut dapat

mengukur dengan andal jasa yang diberikan dan metode yang digunakan

tergantung dari sifat transaksi. Metode tersebut antara lain sebagai

berikut:

Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan;

Jasa yang dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai persentase

dari total jasa yang harus dilakukan; dan

Proporsi biaya

yang terjadi hingga tanggal tertentu dibagi

estimasi total biaya transaksi tersebut. Hanya biaya yang

mencerminkan jasa yang dilaksanakan hingga tanggal tersebut.

Hanya biaya yang mencerminkan jasa yang dilakukan atau yang

harus dilakukan dimasukkan ke dalam estimasi total biaya

transaksi tersebut.

IAI (2010:23:6) juga merasa penting untuk membuat peraturan untuk

transaksi penjualan jasa yang tidak dapat diestimasi dengan andal, yang

tidak diestimasi dengan andal tapi besar kemungkinan biaya yang terjadi

dapat diperoleh kembali, dan yang tidak dapat diestimasi dengan andal

dan kecil kemungkinan biaya yang terjadi akan diperoleh kembali dalam

paragraf 25 sampai 27. Peraturan tersebut adalah sebagai berikut:

Bila hasil transaksi yang meliputi penjualan jasa tiak dapat diestimasi

dengan andal, pendapatan yang diakui hanya yang berkaitan dengan

beban yang telah diakui yang dapat diperoleh kembali.

Selama tahap awal suatu transksi, sering kali terjadi bahwa hasil

transaksi tersebut tidak dapat diestimasi dengan andal. Namun demikian,

besar kemungkinan terjadi bahwa perusahaan tersebut akan memperoleh

kembali biaya transaksi yang terjadi. Oleh karena itu, pendapatan yang

diakui hanya yang berkaitan dengan biaya yang telah terjadi yang

diharapkan dapat diperoleh kembali. Karena hasil transaksi tersebut tidak

dapat diestimasi dengan andal, tidak ada laba yang diakui.

Jika hasil dari suatu transaksi tidak dapat diestimasi dengan andal dan

kecil kemungkinan biaya yang terjadi akan diperoleh kembali,

pendapatan tidak diakui dan biaya yang terjadi diakui sebagai beban.

Biala kondisi yang semula mengakibatkan estimasi hasil kontrak tidak

dapat dilakukan denghan andal tidak lagi ada, pendapatan diakui sesuai

dengan paragraf 19.

Pendapatan dari penggunaan aset entitas oleh pihak lain yang

menghasilkan bunga, royalti, dan dividen.

Pendapatan yang timbul dari penggunaan aset entitas oleh pihak lain

menghasilkan bunga, royalti, dan dividen dengan cara:

Bunga harus diakui atas dasar proporsi waktu yang memperhitungkan

hasil efektif aktiva tersebut;

Royalti harus diakui atas dasar akrual sesuai dengan substansi

perjanjian yang relevan;

Dalam metode biaya (cost method), dividen tunai harus diakui apabila

hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan.

Bila:

Kemungkinan besar manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi

tersebut akan mengalir ke entitas.

Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.

Perusahaan mengakui pendapatannya bila besar kemungkinan manfaat

ekonomi sehubungan dnegan transaksi terseut akan diperoleh

perusahaan. Namun, bila ketidakpastian timbul tentang kolektabilitas

sejumlah yang telah termasuk dalam pendapatan, jumlah yang tidak

dapat ditagih, atau jumlah yang pemulihannya tidak lagi besar

kemungkinannya, diakui sebagai beban daripada penyesuaian jumlah

pendapatan yang diakui semula.

Biaya menurut PSAK 23 (revisi 2010) diakui secara bersamaan dengan

pendapatan yang didapat perusahaan sesuai dengan pendapatan yang diterima dari

penjualan barang, penjualan jasa atau penggunaan aset entitas oleh pihak lain yang

menghasilkan bunga, royalti, dan dividen.

2.1.4.2

Perbedaan Pengakuan Pendapatan ISAK 21, PSAK 34 (revisi 2010)

dan PSAK 23 (revisi 2010

Dalam kriteria PSAK 23 (revisi 2010) mengakui bahwa pendapatan diukur

dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima. Jika hasil transaksi

penjualan jasa dapat diestimasi dengan andal, maka pendapatan diakui dengan acuan

pada tingkat penyelesaian transaksi pada akhir periode pelaporan. Tetapi apabila

tidak dapat diukur dengan andal maka pendapatan diukur pada nilai wajar jasa yang

diserahkan, disesuaikan dengan jumlah kas atau setara kas yang ditransfer,

sedangkan pada kegiatan konstruksi yang bersifat jangka panjang, hal tersebut sulit

ditentukan dikarenakan penyelesaian akhir kontrak tidak pada tahun yang sama.

ISAK 21 yang membahas mengenai pengakuan pendapatan aktivitas dalam

suatu perjanjian kontruksi real estat. Jika pembeli dapat menentukan elemen

struktural utama desain real estat, maka hal ini mengacu kepada PSAK 34. Dan jika

pembeli memiliki kemampuan terbatas untuk mempengaruhi desain real estat atau

hanya menentukan perubahaan kecil atas desain awal, maka mengacu kepada

penjualan barang dalam PSAK 23. Hal tersebut bergantung kepada ketentuan yang

ada dalam perjanjian dan seluruh fakta dan kondisi yang ada dalam menentukan

apakah perjanjian suatu kontruksi masuk dalam ruang lingkup ISAK 21 atau tidak.

PSAK 34 diterapkan ketika perjanjian memenuhi definisi kontrak konstruksi

yang dijelaskan dalam PSAK 34 (revisi 2010) halaman 34.2, baris 29 : “suatu

kontrak yang dinegosiasikan secara khusus untuk kontruksi suatu aset atau suatu

kombinasi aset yang berhubungan erat satu sama lain atau saling tergantung dalam

hal rancangan, teknologi, dan fungsi atau tujuan pokok penggunaan”.

2.1.4.3 Pengungkapan

Sesuai dengan ISAK 21 paragraf 20 dan 21 ada beberapa pengungkapan yang harus

diungkapkan oleh perusahaan dalam laporan keuangan industri real estat, yaitu:

Jika entitas mengakui pendapatan menggunakan metode persentase

penyelesaian untuk perjanjian yang memenuhi kriteria PSAK 23 (revisi 2010)

pendapatan, paragraf 13 secara berkelanjutan sebagai konstruksi berjalan (liat

paragraf 17), maka entitas mengungkapkan:

Bagaimana entitas menentukan perjanjian yang memenuhi seluruh

kriteria dalam PSAK 23 (revisi 2010) paragraf 13 secara berkelanjutan

sebagai konstruksi berjalan;

Jumlah pendapatan yang timbul dari perjanjian tersebut pada periode;

Metode yang digunakan untuk menentukan tahap penyelesaian dari

perjanjian yang sedang berjalan.

Untuk perjanjian yang dijelaskan diatas yang masih berjalan pada akhir

periode pelaporan, entitas juga mengungkapkan:

Jumlah agregrat biaya yang terjadi dan laba yang diakui (dikurangi rugi

yang terjadi) pada tanggal pelaporan; dan

Jumlah uang muka yang diterima.

2.2

Penelitian Terdahulu

Dalam penelitian Muhammad Enstain

(2012) yang berjudul Analisis

Penerapan PSAK 34 (revisi 2010) atas pengakuan pendapatan dan biaya pada PT.

IKPT menyatakan 5 hal. Pertama, perusahaan mengakui pendapatan dan biayanya

serta cara penghitungannya adalah dengan menggunakan metode persentase

penyeleseian (percentage of completion method) dimana pendapatan dapat diakui

berdasarkan kemajuan pekerjaan yang sedang dikerjakan. Perusahaan hanya

menggunakan metode percentage of completion

pada proyek yang bersifat EPC

(Engineering Procurement, Construction), proyek di luar itu, jangka pendek maupun

panjang, perusahaan hanya mencatat actual

saja. Kedua, perusahaan

menggunakan

metode cost approach

dalam proses pengakuan pendapatan dan biayanya, yaitu

dengan penentuan pendapatan yang dapat diakui melalui proses pengaitan langsung

dari biaya yang terjadi saat ini. Ketiga, tidak menggunakan metode revenue

approach dikarenakan perusahaan akan sulit dalam mempertanggungjawabkan dan

menjabarkan selisih biaya yang terjadi antara biaya yang terjadi dengan biaya hasil

pengaitan dari total pendapatan. Keempat, perusahan tidak ada jurnal penutup untuk

akun Gross Amount due to

dan Gross Amount due from karena pada proyek telah

berakhir, kedua akun akan menajdi nol dengan sendirinya. Kelima, tidak ada

perbedaan yang signifikan antara penerapan metode pendekatan biaya dengan

pendekatan pendapatan dalam hal keandalan pelaporan keuangan perusahaan.

Dalam penelitian Ridwan (2012) yang berjudul Penerapan Pengakuan

Pendapatan dengan Menggunakan PSAK 34 Terbaru (revisi 2010) pada Perusahan

Konstruksi PT.PP (PERSERO) menyatakan 2 hal. Pertama, perusahaan

menggunakan metode pendekatan dengan pendekatan fisik dalam mengakui

pendapatannya. Kedua, metode dengan pendekatan biaya (cost to cost) memberikan

sebuah gambaran yang lebih nyata dan wajar dibandingkan dengan menggunakan

pendekatan fisik. Hal ini dikarenakan persentase yang didapat adalah berdasarkan

biaya yang keluar pada saat proyek tersebut berjalan.

Panjaitan (2009) melakukan penelitian tentang pengaruh karakteristik spesifik

perusahaan terhadap tingkat pengungkapan

laporan keuangan perusahaan real estate

dan properti di BEI. Penelitian ini mengambil 36 sampel selama

periode 2005 dan

2006. Simpulan yang dihasilkan adalah hasil uji hipotesis menunjukkan adanya

pengaruh karakteristik

spesifik

perusahaan

yang

mempengaruhi tingkat

pengungkapan

laporan keuangan dan dari 8 variabel independen hanya variabel

ukuran perusahaan dan Return On Equity yang memiliki pengaruh signifikan.

Menurut Michelle (2010) dalam artikel yang berjudul “IFRIC 15 and The

Malaysian Property Segement with another new standard setting its path towerds the

Malaysian property industry, should developers brace?” menyatakan bahwa pada

saat IFRIC 15 diterapkan akan mempengaruhi pajak penghasilan dan selama periode

transisi dari IFRIC 15, kewajiban pajak yang terjadi sebelum pendapatan atau

keuntungan diakui, dan standar akuntansi yang diterapkan secara restrospektif yang

berarti penyesuaian pada pembukuan saldo harus dibuat sebelum periode tanggal

efektif IFRIC 15. Menurut Michelle seharusnya IFRIC 15 seharusnya tidak

mengurangi profitabilitas keseluruhan proyek, waktu pengakuan pendapatan banyak

menyimpang dari bentuk aslinya. Kemudian lagi, bagaimana

prinsip

pencocokan

berlaku untuk

biaya yang terkait dengan

pendapatan

yang

diterima melalui

periode

akuntansi yang berbeda? Mungkin

membangun dan menjual

semua dalam tahun

keuangan yang sama?

2.3

Kerangka Pemikiran

ISAK 21

Konstruksi Real Estat

Pengakuan

Pendapatan

Pengungkapan

Laporan Keuangan

PSAK 23

(revisi 2010)

Pendapatan

PSAK 34

(revisi 2010)

Kontrak

Konstruksi