2012200673AKBab2001

BAB 2

LANDASAN TEORI

2.1 Pengendalian Intern

2.1.1 Pengertian Pengendalian Intern

Bagi suatu manajemen, sistem pengendalian intern merupakan alat

manajemen untuk melaksanakan tanggung jawab utamanya, yaitu melaporkan

informasi keuangan dan operasional yang memadai dan cermat kepada pihak-

pihak yang berkepentingan. Sedangkan bagi auditor internal, sistem

pengendalian intern digunakan untuk mengetahui apakah prosedur dan

kebijakan yang telah ditetapkan manajemen perusahaan telah dilaksanakan

dengan sebagaimana mestinya dan jika terjadi kesalahan, akan dapat diketahui

dan diatasi dengan cepat.

Menurut Dasaratha V. Rama, Fredrick L. Jones yang diterjemahkan

oleh M. Slamet Wibowo (2008:132) pengendalian internal yaitu :

Suatu proses yang dipengaruhi oleh dewan direksi, manajemen, dan

personil lainnya yang dirancang untuk memberikan kepastian yang beralasan

terkait dengan pencapaian sasaran kategori sebagai berikut : efektivitas dan

efisiensi operasi; keandalan pelaporan keuangan; dan ketaatan terhadap

hukum dan peraturan yang berlaku.

Sistem Pengendalian Internal, menurut Mulyadi dalam bukunya yang

berjudul “Sistem Akuntansi” (2010) adalah sebagai berikut :

Sistem Pengendalian Internal Meliputi struktur Organisasi, metode, dan

ukuran-ukuran yang dikoordinasikan untuk menjaga kekayaan organisasi,

mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi, mendorong efisiensi dan

mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen.

Pengendalian Internal, menurut Boynton,

J.,

and

Kell

(2008)

adalah

sebagai berikut :

Internal control is a process affected by and entity’s board of

directors, management, and other personnel assurance regarding the

achievement of objectives in the following categories : (a)realibility of

financial reporting. (b) effectiveness and efficiency of operations.

(c)complience with applicable laws and regulations.

Pengendalian Internal, menurut SPAP SA Seksi 319, sumber PSA 69

adalah sebagai berikut :

Suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris manajemen, dan

personel lain entitas yang didesain untuk memberikan keyakinan memadai

tentang pencapaian tiga golongan tujuan berikut ini : (a) keandalan pelaporan

keuangan, (b) efektivitas dan efesiensi operasi, dan (c) kepatuhan terhadap

hukum dan peraturan yang berlaku.

Dari definisi pengendalian tersebut terdapat beberapa konsep dasar

berikut ini :

Pengendalian intern merupakan suatu proses untuk mencapai tujuan

tertentu. Pengendalian intern merupakan suatu rangkaian tindakan yang

bersifat persuasif

dan menjadi bagian tidak terpisahkan, bukan hanya

sebagai tambahan, dan infrastruktur entitas.

Pengendalian intern di jalankan oleh orang. Pegendalian intern bukan

hanya terdiri dari pedoman kebijakan dan formulir, namun di jalankan

oleh orang dari setiap jenjang organisasi yang mencakup dewan

komisaris, manajemen, dan personal.

Pengendalian intern dapat di harapkan mampu memberikan keyakinan

memadai, bukan keyakinan mutlak, bagi manajemen dan dewan

komisaris entitas. Keterbatasan yang melekat dalam semua sistem

pengendalian intern dan pertimbangan manfaat dan pengorbanan dalam

pencapaian tujuan pengendalian memnyebabkan pengendalian intern

tidak dapat memberikan keyakinan mutlak.

Pengendalian intern juga ditujukan untuk mencapai tujuan yang saling

berkaitan : pelaporan keuangan, kepatuhan, dan operasi.

2.1.2 Tujuan Pengendalian Intern

Menurut Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) “pengendalian

internal adalah relevan untuk keseluruhan entitas, atau unit operasinya, atau

fungsi bisnis.

Tujuan dari Pengendalian Internal yaitu :

Tujuan Pelaporan Keuangan

Pengendalian yang relevan dengan suatu audit adalah berkaitan dengan tujuan

entitas dalam membuat laporan keuangan bagi pihak luar yang disajikan

secara wajar sesuai denga prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia

atau basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku

umum di Indonesia.

Tujuan Operasi dan Kepatuhan

Pengendalian yang

berkaitan dengan tujuan operasi dan kepatuhan mungkin

relevan dengan audit jika kedua tujuan tersebut berkaitan dengan data yang

dievaluasi dan digunakan auditor dalam prosedur audit.

Penjagaan Aktiva

Pengendalian terhadap penjagaan aktiva dari pemerolehan, penggunaan, atau

penjualan/penghentian pemakaian yang tidak diotorisasi mungkin mencakup

pengendalian yang berkaitan denga tujuan pelaporan keuangan dan operasi.

2.1.3 Komponen-Komponen Pengendalian Intern

Komponen-komponen Pengendalian Intern, menurut Alvin A.Arens,

Radal J.Elder, Mark S.Beasly dalam buku berjudul Auditing and Assurance

Services (2006) adalah sebagai berikut:

Suatu sistem pengendalian internal terdiri dari kebijakan dan prosedur

yang dirancang untuk memberikan manajemen jaminan yang wajar bahwa

perusahaan mencapai tujuan dan sasarannya. Kebijakan dan prosedur ini

sering disebut pengendalian, dan secara kolektif mereka meringkas

pengendalian internal entitas itu.

Komponen pengendalian internal, menurut

pendapat

Committee

of Sponsoring

Organization

(COSO)

dalam buku Modern

Auditing

yang

dikutip

oleh

Boyton,

J.,

and

Kell

(2008)

adalah

sebagai

berikut:

komponen pengendalian internal terdiri dari:

Lingkungan Pengendalian (Control Inveronments)

“The control environment consists of the action, policies, and

procedures that reflect the overall attitudes of top management,

directors, and owners of an entity about internal control and its

importance to the entity. To understand and assess the control

environtment, auditors should consider the most important control

subcomponent”.

Lingkungan Pengendalian menetapkan corak suatu organisasi mempengaruhi

kesadaran pengedalian orang-orangnya. Lingkungan pengendalian intern,

menyediakan kedisiplinan dan struktur. Lingkungan pengendalian mencakup hal-hal

berikut :

Integritas dan nilai etika

Komitmen terhadap kompetensi

Filosofi dan gaya operasi perusahaan

Kebijakan dan praktik sumber daya manusia

Struktur organisasi dan pelimpahan wewenang

Penilaian Risiko (Risk Assesment)

Penilaian Risiko adalah identifikasi entitas dan analisis terhadap risiko yang

relevan untuk mencapai tujuannya, membentuk suatu dasar untuk menentukan

bagaimana risiko yang harus dikelola.

Dan menurut COSO :

“Risk assessment for financial reporting is management’s

identification and analysis of risk relevant of financial statement in

conformity in GAAP”.

Risiko yang relevan dengan pelaporan keuangan mencakup peristiwa dan

keadaan intern maupun ekstern yang dapat terjadi dan secara negative mempengaruhi

kemampuan entitas untuk mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan data

keuangan konsisten dengan asersi manajemen dalam laporan keuangan. Penilaian

risiko dibagi dalam beberapa tahapan, yaitu :

a) Perumusan tujuan organisasi secara keseluruhan

b) Perumusan tujuan organisasi pada tingkat kegiatan

c) Identifikasi risiko

d) Analisis risiko

e) Mengelola risiko

Aktivitas Pengendalian (Control Activities)

Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu

memastikan bahwa tindakan yang diperlukan untuk menanggulangi risiko dalam

pencapaian tujuan entitas sudah dilaksanakan (Control activities are the policies and

procedures, in addition in the other for control components, that help ensure that

necessary actions are taken to address risks to achievement of the entity’s objectives)

Aktivitas pengendalian mempunyai berbagai tujuan dan diterapkan diberbagai

tingkat organisasi dan fungsi. Umumnya aktivitas pengendalian yang mungkin

relevan dangan audit dapat digolongkan sebagai kebijakan dan prosedur yang

berkaitan dengan hal-hal berikut ini :

Otorisasi

Pemisahan tugas

Dokumen dan catatan

Pengendalian fisik atas asset dan catatan

Informasi dan komunikasi (Information & communication)

Informasi dan komunikasi adalah pengidentifikasian, penangkapan, dan

pertukaran informasi dalam suatu bentuk dan waktu yang memungkinkan orang

melaksanakan tanggung jawab mereka.

Sistem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan, yang

meliputi sistem akuntansi, terdiri dari metode dan catatan yang dibangun untuk

mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi entitas (baik peristiwa

maupun kondisi) dan untuk memelihara akuntabilitas bagi aktiva, utang, dan ekuitas

yang bersangkutan. Kualitas informasi

yang dihasilkan dari sistem tersebut

berdampak terhadap kemampuan manajemen untuk membuat keputusan semestinya

dalam mengendalikan aktivitas entitas dan menyiapkan laporan keuangan yang

andal.

Komunikasi mencakup penyediaan suatu pemahaman tentang peran dan

tanggung jawab individual berkaitan dengan pengendalian intern terhadap pelaporan

keuangan.

Pemantauan (Monitoring)

Pemantauan menurut COSO adalah :

“Management’s on going and periodic assessment of the quality of internal

control performance to determine whether control are operating as intend and are

modified when needed”.

Pemantauan adalah proses yang menentukkan kualitas kinerja pengendalian

intern sepanjang waktu. Pemantauan ini mencakup penentuan desain dan operasi

pengendalian tepat waktu dan pengambilan tindakan koreksi. Proses ini dilaksanakan

melalui kegiatan yang berlangsung secara terus-menerus, evaluasi secara

terpisah,atau dengan berbagai kombinasi dari keduanya. Di berbagai entitas, auditor

intern atau personal yang melakukan pekerjaan serupa memberikan kontribusi dalam

memantau aktivitas entitas. Aktivitas pemantauan dapat mencakup penggunaan

informasi dari komunikasi dengan pihak luar seperti keluhan Costumers

dan

komentar dari badan pengatur yang dapat memberikan petunjuk tentang masalah atau

bidang yang memerlukan perbaikan.

2.1.4 Keterbatasan Pengendalian Intern

Berikut ini adalah keterbatasan bawaan yang melekat dalam setiap

pengendalian intern :

Kesalahan dalam pertimbangan. Sering kali, manajemen dan personal lain

dapat salah dalam mempertimbangkan keputusan bisnis yang diambil atau

dalam melaksanakan tugas rutin karena tidak memadainya informasi,

keterbatasan waktu, atau tekanan lain.

Gangguan. Gangguan dalam pengendaliannya yang telah ditetapkan dapat

terjadi karena adanya personal telah keliru memahami perintah atau

membuat kesalaham atau kelalaian, tidak adanya perhatian atau

kelelahan. Perubahan bersifat sementara atau permanen dalam personal

atau dalam sistem dan prosedur dan bila mengakibatkan gangguan.

Kolusi. Tindakan bersama beberapa individual untuk tujuan kejahatan

disebut dengan kolusi. Kolusi dapat mengakibatkan pengendalian intern

yang dibangun untuk melindungi kekayaan entitas dan tidak

terungkapnya ketidakberesan atau tidak terdeksinya kecurangan oleh

pengendalian intern yang di rancang.

Pengabaian

oleh manajemen. Manajemen dapat mengabaikan kebijakan

atau prosedur yang telah ditetapkan untuk tujuan yang tidak sah seperti

keuntungan pribadi manajer, penyajian kondisi keuangan yang

berlebihan, atau kepatuhan semu.

Cost and benefit. Biaya yang diperlukan untuk mengoperasikan

pengendalian intern tidak boleh melebihi manfaat yang diharapkan dari

pengendalian intern tersebut. Karena pengukuran secara tepat baik biaya

maupun manfaat biasanya tidak munkin untuk dilakukan, manajemen

harus memperkirakan dan mempertimbangkan secara kuantitatif dan

kualitatif dalam mengevaluasi biaya dan manfaat suatu pengendalian

intern.

Menurut Alvin A. Arens, Elder. R. J., Mark S. Besley (2008 :291) adalah

sebagai berikut :

Internal controls can never be completely effective, regardless of the

care followed in their design and implementation. Even if systems personnel

can design an ideal system, its effectiveness depends on the competency and

dependability of the people using it. Even if the count is correct, management

might override the procedure and instruct an employee to increase the count

to improve reported earnings.

2.2 Gaji dan Upah

Gaji merupakan pembayaran atas penyerahan jasa yang dilakukan oleh

karyawan yang mempunyai jenjang jabatan manajer. Sedangkan upah merupakan

pembayaran atas jasa yang dilakukan oleh karyawan pelaksana (buruh). Umumnya

gaji dibayarkan secara tetap bulanan, sedangkan upah dibayarkan hari kerja, jam

kerja, atau jumlah satuan produk yang dihasilkan.

Menurut Sembiring (2008:23) :

Setiap karyawan berhak atas imbalan (remunerasi) sebagai imbalan jasa atas

pekerjaan yang dilakukan perusahaan. Atas jasa yang telah dilakukan oleh

karyawan perusahaan memberikan imbalan yang biasanya berupa gaji atau

upah.

Menurut Weygandt, Kieso, dan Kimmel (2010 :494) adalah

Salaries are often expressed in term of specific amount per year or per month

rather than an hourly rate.

Sedangkan upah menurut Weygandt, Kieso dan Kimmel adalah

Wages are based on a rate per hour or on a piecework basis (such as per unit

of product).

Gaji merupakan hal yang sangat penting dalam suatu perusahaan untuk

mendorong para karyawan agar termotivasi untuk meningkatkan kinerja agar dapat

mencapai tujuan perusahaan.

2.3 Sistem Penggajian Tenaga Kerja

Sistem penggajian tenaga kerja mengandung arti suatu sistem yang dirancang

untuk melaksanakan perhitungan dan pembayaran gaji bagi karyawan yang dibayar

tetap bulanan. Sedangkan sistem pengupahan tenaga kerja digunakan untuk

melaksanakan penghitungan dan pembayaran upah bagi karyawan yang dibayar

berdasarkan hari, jam atau jumlah satuan produk yang dihasilkan.

Pada perusahaan manufaktur, sistem penggajian dan pengupahan tenaga kerja

melibatkan fungsi personalia, fungsi keuangan, dan fungsi akuntansi. Fungsi

personalia bertanggung jawab dalam pengangkatan karyawan, penetapan jabatan,

penetapan tarif

gaji dan upah, promosi dan penurunan pangkat, mutasi karyawan,

pemberhentian karyawan dari pekerjaannya, dan penetapan berbagai tunjangan

kesejahteraan karyawan dari pekerjaannya, serta penghitungan gaji dan upah

karyawan. Fungsi keuangan bertanggung jawab atas pelaksanaan pembayaran gaji

dan upah karyawan, serta berbagai tunjangan kesejahteraan karyawan. Fungsi

akuntansi bertanggungb jawab atas pencatatan biaya tenaga kerja dan distribusi biaya

tenaga kerja untuk kepentingan perhitungan harga pokok produk dan penyediaan

informasi guna pengawasan biaya tenaga kerja.

Menurut Mulyadi (2008 : 382), prosedur pembayaran gaji terbagi dalam

beberapa cara, yaitu :

Gaji dibayar dengan uang tunai

Jika gaji dibayarkan uang tunai maka daftar gaji serta catatan untuk karyawan

diserahkan kepada kasir. Kasir harus meneliti dan memastikan bahwa daftar

gaji sesuai dengan catatan karyawan. Kemudian kasir akan mengambil uang

dari rekening khusus gaji di bank, dan mengalokasikan uang tersebut sesuai

daftar gaji dan catatan pada karyawan. Kasir memasukkan uang gaji ke

amplop dan melekatkan masing-masing catatan ke amplop terkait lalu

membagikannya kepada masing-masing karyawan dan meminta tanda tangan

pada kolom yang telah disediakan.

Gaji dibayar dengan cek atas nama karyawan yang bersangkutan

Jika gaji dibayarkan dengan cek maka bagian Pengolahan Data Elektronik

akan menyediakan cek untuk setiap karyawan. Cek dikeluarkan oleh bagian

Pengolahan Data Elektronik bersam-sam dengan pencetakan daftar gaji

catatan untuk karyawan. Daftar

gaji, kumpulan cek dan kumpulan catatan

karyawan akan diserahkan ke bagian Keuangan, kemudian bagian Keuangan

akan membandingkan daftar gaji dengan kumpulan cek. Jika tidak terdapat

kekeliruan maka bagian Keuangan akan menandatangani daftar gaji dan

membagikan cek kepada karyawan.

Gaji disetorkan langsung ke rekening pegawai

Dalam hal gaji disetorkan langsung ke karyawan, bagian Pengolahan Data

Eletronik dapat membuat satu lembar dokumen permintaan pemindah bukuan

berikut daftar gaji tambahan yang akan diserahkan ke bank. Bagian Keuangan

akan menyampaikan slip gaji untuk masing-masing karyawan sebagai bukti

bahwa gaji karyawan yang bersangkutan sudah tersimpan di rekening yang

diinginkan. Kemudian bagian Keuangan akan menandatangani daftar gaji dan

membagikan slip gaji yang berarti bahwa uang karyawan yang terdapat di

rekening tabungan telah bertambah secara otomatis. Bank akan

menyampaikan

slip setoran ke satuan Pengawas Intern dan bank juga akan

menyerahkan rekening koran periodik atas rekening khusus gaji sebagai

bahan untuk menyusun rekonsiliasi. Setoran langsung ini adalah cara untuk

meningkatkan efesiensi dan mengurangi biaya pemrosesan.

2.4 Auditing

2.4.1 Pengertian Auditing

Auditing memberikan nilai tambah bagi laporan keuangan

perusahaan, karena akuntan publik

sebagai pihak yang ahli dan independen

pada akhir pemeriksaannya akan memberikan pendapat mengenai kewajaran

posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas dan laporan arus kas.

Auditing adalah suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan

sistematis, oleh pihak yang independen, terhadap laporan keuangan yang telah

disusun oleh manajemen, beserta catatan-catatan pembukaan dan bukti-bukti

pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai

kewajaran laporan keuangan tersebut.

Auditing, menurut Arens, Elder, Beasley (2010:660)

adalah sebagai

berikut :

Auditing is accumulation and evaluation of evidence about information

to determine and report or the degree of correspondence between the

information and established criteria. Auditing should be done by a competent,

independent person

2.4.2 Jenis-Jenis Auditing

Menurut William C. Boynton, Raymond N. Johnson, dan Walter G. Kell (2008:983)

ada 3 jenis audit, yaitu :

1. Audit Operasional (Operational Auditing)

Operational auditing is the systematic process of evaluating an

organization’s effectiveness, efficiency, and economy of operations under

management’s control and reporting to appropriate persons the results of

the evaluation along with recommendations for improvements.

2. Audit Pemerintah (Governmental Auditing)

Governmental auditing includes all audit made by government audit agencies

and all audits of governmental organizations.

Audits of governmental

organizations include audits of state and local government units made by

federal government auditors and independent public accountants.Three types

of government audits are identified in government auditing standards :

(a)Financial audits, (b)Attestation engagements, and (c) Performance audits.

3. Pemeriksaan Intern (Internal Auditing)

Internal auditing is an independent, objective assurance and

consulting activity designed to add value and improve an organization’s

operations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing a

systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness

of risk management, control, and governance processes.

Menurut Konsorsium organisasi profesi Auditor Internal di Indonesia dalam

Amin Widjaja Tunggal (2012:1) :

Audit Internal adalah kegiatan assurance dan konsultasi yang

independen dan obyektif, yang dirancang untuk memberikan nilai tambah

dan meningkatkan kegiatan operasi organisasi. Audit internal membantu

organisasi untuk mencapai tujuannya, melalui suatu pendekatan yang

sistematis dan teratur untuk mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas

pengelolaan risiko, pengendalian dan proses governance.

Laporan internal auditor berisi temuan pemeriksaan (Audit findings)

mengenai

penyimpanan dan kecurangan yang ditemukan, kelemahan

pengendalian intern, beserta saran-saran perbaikannya.

Menurut Sukrisno Agus (2004:9-11) jenis-jenis audit internal dibagi 3

macam yaitu :

1. Audit Operasional

Suatu pemeriksaan terhadap kegiatan operasi suatu perusahaan,

termasuk kebijakan akuntansi dan kebijakan operasional yang telah

ditentukan oleh manajemen untuk mengetahui apakah kegiatan operasi

tersebut sudah dilakukan secara efisien, efektif dan ekonomis.

2. Audit Ketaatan

Pemeriksaan yang dilakukan untuk mengetahui apakah perusahaan

sudah mentaati peraturan-peraturan dan kebijakan-kebijakan yang berlaku

baik yang ditetapkan oleh pihak intern perusahaan (manajemen, dewan

komisaris) maupun pihak ekstern (Pemerintah, Bapepam LK, Bank

Indonesia, Direktorat Jenderal Pajak dan lain-lain).

3. Audit Keuangan

Pemeriksaan yang dilakukan bagian internal perusahaan terhadap

laporan keuangan dan catatan akuntansi perusahaan.